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中美高等教育税收政策比较和启示 　　摘要：高等教育作为一种典型的公共产品，它的属性决定了政府与受益人应联合承担教育费用。高校作为重要的纳税群体，在建立教育体系的进程中，应充分发挥税收政策的调节作用，合理运用税收优惠等工具，以促进高等学校的健康与可持续发展。教育税收优惠制度对高等教育事业的促进作用成为令人注目的话题，然而我国高等教育税收政策，在某些方面与多数发达国家相比，还存在着一定的差异，这些差异影响到我国高等教育的发展。本文旨在借鉴美国高等教育税收政策经验的基础上，对我国现行高等教育税收政策存在的主要问题提出相关建议。 　　关键词：税收政策；高等教育；国际比较 　　1.高校税收政策的国际经验 　　1.1美国高等教育税收政策简介 　　作为世界高等教育强国，美国在税收政策对高等教育发展的促进作用方面上十分重视。政府为减轻教育财政经费困难，鼓励高等教育发展，制定了相应的税收优惠政策。美国高等教育税收政策主要涉及所得税法、社会保障税法、捐赠税法、遗产税法等，税收优惠主体主要分为三大类：高等学校、受教育者个人（或家庭）、捐赠者，其主要税收政策内容如下： 　　表1美国高等教育主要税收优惠政策 　　优惠主体主要优惠政策 　　高等学校美国所得税法规定，公立高校享有免税待遇，私立高校只要是以非营利性为前提的，也给予免税待遇；对高校取得的与研究相关的收入与教育宗旨相关或具有明显公共利益的无须缴纳所得税；对以非营利为目的具有免税资格的高校获得的经美国国内收入局查实的社会捐赠给予免税优惠；对主要目的是为高校师生提供便利的营业活动的高校后勤部门免征所得税。 　　受教育者个人（或家庭）学生奖学金中用于学费、修课费、生活用品和设备费的部分免征所得税；雇主为雇员及其家人提供的教育支出免税；对年龄在18岁以下或是18-21岁且父母残疾退休或患病的学生，其获得的包括学生救济金在内的所有社会保障救济金免税；对向联邦政府申报纳税的学生或学生家庭，其用于高等教育开支的部分允许在税前扣除；有18岁以下且依赖家庭生活的学生的家庭，可以每年往个人退休教育账户储蓄500美元，其利息收入免税；如果这笔钱将来用于高等教育开支，则可以不计入受益者的应纳税所得；此外，美国税法还规定了对预付学费计划、终身学习支出以及学生贷款的税收优惠。 　　捐赠者美国所得税法规定，凡是向非营利高等学校捐赠现金、固定资产、有形资产、个人财产、有价证券等各类捐赠的机构和个人都享有一定比例的所得税优惠；对捐赠者个人，每年税前扣除的捐款不超过其收人的50%；对捐赠企业，可享受经调整后毛所得50%扣除额的税收优惠；美国遗产税法规定，捐赠给包括高等学校在内的教育机构的遗产免征遗产税。 　　1.2国外高等教育税收政策的特征 　　1.2.1税收立法权威性强 　　美国立法的级次较高，由税收法律（立法机关）、税法解释（执法机关颁布）和税收判决（司法机关布）三部分构成的美国税法，具有强大的权威性。 　　1.2.2税收优惠主体重点明确 　　发达国家高等教育税收优惠政策主要涉及对高校和受教育者的优惠，突出对受教育者个人和家庭的税收激励。与政府提供相应的补贴效果相同，给予受教育者一定程度的税收优惠，等于降低教育的价格，也可以增加对教育的供给与需求。以美国高校和受教育者税收优惠政策为例，为支持高等教育发展，联邦所得税法规定，凡高校取得的收入，只要是与从事教育宗旨有关，都享有免税权利；对高校一般免征赠与税与社会保障税、遗产税；美国政府允许高校投资创收，并且投资收益不纳税。由此可以看出美国联邦政府十分重视利用税收优惠来促使高校按照自身宗旨促进教育和科研发展，同时鼓励受教育者投资高等教育。其他国家如英国、加拿大等对高校和受教育者的税收优惠政策与美国基本相似。 　　1.2.3教育捐赠的税收优惠范围广、力度大 　　美国的税收政策鼓励社会捐助教育，美国税法规定，高校取得的捐赠收入属于免税收入；教育和宗教机构开办的公司可免缴公司所得税，而且公司的研究与开发费用，既可以直接作为经营费用从毛所得中一次扣除，也可通过集体折旧进行逐年摊销后计入成本。由此可见，美国高校捐赠税收优惠大体分为两大部分，一是给予高校非营利组织的捐赠免税优惠，主要包括：非营利性高校所获得的社会捐赠，凡经美国国内税务局查实并赋予免税资格的税额可全额免除；二是给予捐赠者的税收优惠。在这一点上，美国完善的财产税制度尤其是遗产税与赠与税制度，在鼓励个人捐赠方面起到了重要的作用。具体包括：遗产和赠与税的免税优惠（如将遗产捐赠给教育机构，可免缴遗产税）以及向非营利高校捐赠可享受经调整后的毛所得50%扣除额的优惠。除此之外，美国受鼓励的捐赠种类和方式比较多样化，既有现金捐赠也有非现金捐赠，例如固定资产、有形资产、个人财产等形式；类别上有信托捐赠、有价证券