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广告费和业务宣传费税前扣除浅析 　　【摘要】在企业所得税的计算过程中，由于企业的会计利润是根据《企业会计准则和财务会计制度》的规定计算出来的，而企业的应纳税所得额是根据《企业所得税法》计算出来的。又由于《企业会计准则和财务会计制度》与《企业所得税法》服从于不同的目的，有着不同的规定和不同的需要，所以，对同一事项有不同的规定。本文主要是对广告费与业务宣传费在计算企业所得税时，税前扣除的不同情况结合案例进行分析，从而确定广告费与业务宣传费的税前扣除数额。 　　【关键词】广告费 业务宣传费 销售收入 扣除限额 实际发生数额 　　我国《企业所得税法实施条例》第44条规定：“企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除”。这里，税收法规列举了广告费、业务宣传费、销售（营业）收入等概念，以及有关涉税规定。本文根据所学税收知识，结合《企业所得税法实施条例》有关规定，对广告费与业务宣传费税前扣除谈一点粗浅之见。 　　一、广告费与业务宣传费的概念 　　在企业所得税扣除规定中，广告费是指企业通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的，而支付给广告经营者、发布者的费用。业务宣传费则是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。 　　广告费与业务宣传费在会计核算时计入销售费用，属于费用支出。 　　二、税前扣除的标准 　　根据《企业所得税法实施条例》规定，广告费与业务宣传费支出当年超过限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，在确定广告费与业务宣传费支出准予税前扣除数额时，就分为当年扣除和以后年度扣除两种情况。具体情况为： 　　（一）当年扣除限额的确定 　　当年扣除限额=销售（营业）收入×15% 　　（二）当年税前扣除的原则 　　当年税前扣除的原则是：税法规定的扣除限额与实际发生数额孰低的原则。 　　【例1】假如某公司销售收入为1000万元时，当年的扣除限额的计算为： 　　当年的扣除限额=销售（营业）收入×15%=1000万元×15%=150万元 　　在这里分为两种情况： 　　第一种情况：如果广告费与业务宣传费发生额为100万元时，根据扣除限额与实际发生数额孰低的原则，由于计算的扣除限额150万元大于实际发生数额100万元，所以，当年税前扣除的广告费与业务宣传费为100万元。 　　第二种情况：如果广告费与业务宣传费为200万元时，根据扣除限额与实际发生数额孰低的原则，由于计算的扣除限额150万元小于实际发生额200万元，所以，当年税前可扣除的广告费与业务宣传费为150万元。 　　（三）超限额的处理 　　根据《企业所得税法实施条例》规定：超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 　　【例2】接【例1】中的第二种情况，由于当年税前可扣除的广告费与业务宣传费为150万元，而实际广告费与业务宣传费的发生额为200万元，在这里，实际广告费与业务宣传费的发生额200万元超出了当年税前扣除的广告费与业务宣传费150的部分50万元（200万元-150万元=50万元），可以在以后纳税年度扣除。 　　三、广告费与业务宣传费的计算基数是年销售收入 　　在广告费与业务宣传费税前扣除限额的计算时，当年的扣除限额=销售（营业）收入×15%，因此，广告费与业务宣传费的计算基数是年销售收入。 　　（一）年销售收入 　　1、这里的年销售收入包括两部分： 　　一是营业收入，包括：主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入又包括：销售货物的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权的收入、建造合同收入；其他业务收入包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他。 　　二是视同销售收入，包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。 　　2、这里的年销售收入不包括以下两部分： 　　一是营业外收入。主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入、非货币性资产交易收益、债务重组收益、其他（营业外收入核算的，上述没有列举的营业外收入）。 　　二是投资收益。主要包括：对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。 　　（二）举例 　　【例3】华润公司2010年度的情况如下：①产品销售收入2000万元，②转让专利权取得收入100万元，③出租空余办公楼取得年租金200万元，④从联营