套期保值会计处理和所得税法差异探析.docVIP

套期保值会计处理和所得税法差异探析 　　2006年2月15日财政部颁布了新修订的会计准则，其中《企业会计准则第24号――套期保值》作为一项新制定的准则被正式纳入会计准则体系，体现了国际趋同，结束了我国套期保值业务在会计准则规范方面的空白。但目前，我国企业所得税法未对套期保值业务会计处理和所得税的差异作出明确规定，本文试图填补差异研究领域的空白，对其进行系统地分析。 　　一、套期保值概述 　　加入WTO以来我国的金融市场发生了巨大的变化，对外业务迅猛发展，市场化程度进一步加深，市场因素不断变化和波动，尤其是金融企业，面临着较多的金融风险，都对规避风险有着强烈需求。至上世纪90年代末，我国己开始着手了对套期保值、套期会计研究。 　　（一）套期保值的概念和分类 　　套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 　　根据企业套期保值行为特征的不同，按套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)将划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 　　 (二)套期工具、被套期项目的认定 　　1、套期工具 　　套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。这里的衍生工具主要是指远期合约、期货合约、互换和期权，以及具有远期合约、期货合约、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 　　2、被套期项目 　　被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；(2)一组具有类似信用风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资的组合；(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分。 　　二、套期保值会计处理与所得税法差异分析 　　套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。对于公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期满足套期保值准则规定条件的，企业可运用套期会计方法进行处理。 　　（一）公允价值套期的会计处理与税法差异 　　1、公允价值套期会计处理 　　公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，按照下列规定处理：（1）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益；（2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。 　　2、公允价值套期税务处理 　　在税务处理上，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失，暂不计入当期应纳税所得额，套期工具以实际成本为计税基础，在实际处置时，利得或损失再计入应纳税所得额；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得，计入应纳税所得额；套期工具账面价值因汇率变动形成的损失，应当允许扣除。 　　例1：2007年1月1日，甲公司以100万元购入某公司股票2万股，并将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，股票价格上升到130万元，为规避股票价格下降风险，公司于该日支付期权费10万元购入一项股票看跌期权。该期权的行权总价格为118万元(单位价格59万元)行权日为2009年12月31日，其他相关信息见下表-1。假定甲公司的套期满足运用套期会计方法的所有条件。 　　甲公司的账务处理如下(单位:人民币元)： 　　(1)2007年1月1日购入股票时： 　　借：可供出售金融资产――成本 1 000 000 　　贷：银行存款 1 000 000 　　(2)2007年12月31日确认可供出售金融资产公允价值变动利得： 　　借：可供出售金融资产――公允价值变动300 000 　　贷：资本公积300 000 　　(3)2007年12月31日确定被套期项目： 　　借：被套期项目――可供出售金融资产1 300 000 　　贷：可供出售金融资产――成本1 000 000 　　――公允价值变动300 000 　　(4)2007年12月31日购买股票看跌期权： 　　借：套期工具――期权时间价值 100 000 　　贷：银行存款l00 000 　　税务处理：股票价格上涨不确认所得，计入所有者权益，故无需纳税调整，被套期项目的计税基础按照原计税基础结转，仍为1 000 000元。套期工具按照实际