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基于审计实践视角浅析审计舞弊迹象特征和发现 　　【摘要】从审计实践角度对审计过程中舞弊迹象呈现特征及表现，查证思路和理念，发现方式和识别方法进行了分析阐述。 　　【关键词】舞弊迹象 发现 查证 　　近年来，随着我国经济金融融入全球化步伐不断加快，经济活动日益呈现出复杂性和多样性变化，企事业单位各类财务舞弊迹象和以致舞弊行为随之频发多发，这样大背景下对审计人员发现和确认舞弊迹象能力提出了更高要求，本文从审计实践角度对审计过程中舞弊迹象特征及发现和识别方法进行探讨。 　　一、舞弊迹象的特征 　　舞弊迹象是指审计过程中发现的组织内外人员可能采取欺骗等违规违法手段损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益行为的现象。对舞弊迹象的发现、追查、排除以及最终以此确定舞弊行为，是审计工作的重要内容。在舞弊查证审计工作中，充分掌握，灵???运用查证方法，有利于提高审计项目整体质量和效率。 　　（一）舞弊迹象的异常性 　　这是舞弊迹象的最基本特征，审计人员要查证舞弊迹象是否直接或间接反映舞弊行为的存在，主要是根据相关政策法规、管理制度和操作规程及企业经营和业务运行特点，检查核实企业经济活动和会计核算中有无不遵守制度规程的管理决策事项、异常交易时间、交易地点、交易金额、以及异常的往来结算单位和异常的账户对应关系等非正常管理和业务运行现象。 　　（二）舞弊手段的隐蔽性 　　舞弊迹象不会一目了然地暴露在管理资料和业务运行活动当中，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人直观察觉。特别是一些具有专业技能、懂管理的舞弊人员，会以正常的管理和操作规程为表象，想方设法依托合规、合理业务活动钻管理漏洞和制度缺陷，舞弊迹象表现的极为隐蔽，不易被查实。 　　（三）舞弊迹象表现形式的多样性 　　由于经济活动的多样性，加之不同企事业单位所处的经营环境不同，各类舞弊动机不同，使得舞弊迹象的表现方式呈现出多种多样。不仅表现在管理行为上，而且反映在经济活动结果上。如，有的伪装、变造管理资料和会计核算凭证，有的改变管理和经营正常程序，有的利用往来账户挪用、盗窃企业财产，有的利用会计科目任意调节收支及损益，有的私设账户转移和隐瞒单位收入，有的伪造合同虚构销售。 　　（四）舞弊迹象的待确认性 　　舞弊迹象仅仅是审计检查过程中发现的各种可疑管理和操作行为的表现，并不表示一定直接反映背后的舞弊行为，有待审计检查核实确认。 　　二、查证舞弊迹象应处理好的几个关系 　　（一）树立科学假设思维 　　在审计项目开展之前，审计人员需要树立科学的假设思维。审计人员到达被审计单位之前，要根据审计内容和审计目的，假设被审计单位相关管理和业务运行可能存在舞弊行为。不过被审计单位也有可能不存在舞弊行为，审计人员确立这一假设之后可以有助于审计人员对被审计单位每一项有可能与审计内容有关的事情和线索进行重视和发现，有利于审计工作开展的全面性、客观性、真实性、准确性和合法性，推动审计人员及时定位舞弊的疑点或线索。 　　（二）评价被审计单位的内部控制系统 　　在确立了科学的假设观念之后应该要重视被审计单位的内部控制系统和业务流程的了解、测试和评价。审计人员在对舞弊查证中，因为工作能力差异和被审计对象的专业性和多样性，存在一定的审计盲区，为降低盲区风险，需要全面系统了解和熟悉被审计对象内部控制体系，运用调查询问、检查测试等手段掌握被审计单位内部控制制度的健全性和有效性，以此定位舞弊行为可能会存在的重点环节，之后通过相应审计方法牢牢把控舞弊线索，进而审计发现其具体形成或者作弊的过程，使舞弊审计有的放矢、事半功倍。 　　三、舞弊疑点发现技巧 　　审计人员不仅要具备全面的专业知识和技能，还要熟悉相关法律法规，在这一前提下时刻保持谨慎的职业道德，将有助于发现舞弊疑点。 　　（一）通过“听”来发现 　　审计人员可以通过“听”取相关组织和人员对审计事项的评述来了解审计内容基本情况，发现舞弊疑点。例如听取领导层对单位的基本介绍，听取员工对企业或相关人员的评价，听取客户及工商、银行、税务等部门对企业的评价。 　　（二）通过“问”来发现 　　“问”是审计人员有针对性的选择询问对象进行互动谈话。谈话询问时注重沟通技巧，掌握轻重缓急，方式灵活，各个击破。 　　（三）通过“看”来发现 　　“看”是指通过查看被审计单位提供的书面资料和对某些重要操作过程进行观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。书面资料包括会计账簿、凭证、报表、会议记录、文件、合同、制度汇编等。 　　（四）通过“分析性复核”来发现 　　“分析性复核”是指通过分析和比较信息之间的关系或计算相关比率，确定审计的重点、获取审计证据以支持审计结论的一种审计方法。审计人员通过开展分析性复核有助于实现以下目标：①确认经营活动目