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委托外部审计师对外资银行现场检查比较研究与启示 　　摘 要:委托外部审计师对外资银行现场检查是许多国家监管当局在监管实务中的普遍做法,它通过提供独立的专业评估视角,有助于提升银行现场检查质量和水平#65377;本文拟在完善细化相关立法的基础上,从机构选择#65380;质量控制#65380;检查范围等多个方面完善我国现有监管制度#65377; 　　关键词:外部审计师;外资银行;现场检查 　　中图分类号:F830.42文献标识码:A文章编号:1007-4392(2007)07-0021-04 　　聘用外部审计师对银行执行现场检查已成为各国银行监管领域的一种惯例,一方面有助于确保每家银行都拥有按照普遍适用的会计政策和方法编制的适当记录,另一方面在基于风险的银行金融信息处理过程中促使外部审计师扮演日益重要的评估性角色,外部审计师所发挥的独立评估功能在2006年10月巴寨尔银行监管委员会修订后的《有效银行监管核心原则》中再次得到确认#65377;同监管者相比,它对同一问题的侧重点有所不同#65377;比如,监管者更关心银行稳定性以保护存款人利益,其监管重点是监督银行目前与未来的经营能力,并利用财务报表评估银行经营行为,审计师更关心审查银行的财务状况和经营成果;监管者关心银行是否维持了一个完善的内控制度,以此作为维护银行安全利审慎管理的基础,审计师多数时候都要对内部控制制度进行评估,以确定其在多大程度上可依靠该内控制度执行现场检查中的符合性测试和实质性测试#65377;另一方面,监管者和审计师的工作在许多方面互为补充,例如审计师提交的管理意见书和审计报告可以向监管者提供银行经营管理的大量信息,通过阅读分析这些信息可以实现某些监管目标,避免重复劳动#65377;由于监管资源稀缺,为避免重复劳动,各国监管当局日益依赖外部审计师协助其进行现场检查#65377;在巴塞尔跨国银行监管合作模式下,我国银行监管部门在外资银行监管中也注意发挥外部审计的作用,不定期地召开监管部门#65380;外资银行与外部审计师之间的三方会议,以期获得值得关注的信息,提高非现场监管的效率#65377;但是,如何借助外部审计的专业力量来提升现场检查的质量和效果,长期以来没有引起我国监管者的重视#65377; 　　 　　一#65380;世界各国(地区)运用外部审计师执行现场检查制度比较 　　 　　(一)基本状况 　　根据各自国情#65380;银行监管目标的差异以及银行监管者所掌握人力#65380;物力资源的状况,当前世界各国监管当局对包括外资银行在内的商业银行实施现场检查主要包括三种方式,一是现场检查基本上由监管部门自身完成,包括加拿大#65380;西班牙#65380;挪威#65380;日本#65380;美国等国;二是由独立外部审计师按照监管当局要求实施,主要包括瑞士#65380;比利时#65380;卢森堡等国;三是银行现场检查既可由监管部门实施,也有委托外部审计师来进行;主耍包括英国和我国香港地区等#65377; 　　 　　(二)法律制度依据 　　综观世界各国(地区),监管部门委托外部审计师进行现场检查均有相应的制度保障#65377;这种规范有的以银行法(BankingLaw)形式体现,有的以监管当局规章(BankingRegulation)的形式体现#65377;如在我国香港地区,《银行业条例》和《监管政策手册》中都有关于委托外部审计师向金融管理局提供财务报表以外的某些所需材料的法律利监管规定#65377;在其国,金融服务局(FSA)的监管指导手册第三章“中计师”和第五章“专业人士的报告”对有关委托检查的聘用#65380;各方的职责和义务等都做了详细的规定#65377; 　　 　　(三)审计机构的选择 　　从各国情况看,一般郴赋予银行自行选择外部审计的权利,但监管部门要履行“监督复核”职责,进行必要的控制,即要求选定的机构应得到认可#65377;例如香港金融管理局规定:如果金融管理局不同意银行所选择的外部审计师,将与银行沟通,通常会要求银行推荐另一个外部审计机构,如果银行未在指定的时限内选出令金融管理局满意的外部中计师,金融管理局将提名一些更合适的事务所,要求该银行从中挑选一家担任审计师#65377;在英国,如果外部审计师进行调换,英国金融服务局(FSA)必须立即得到该银行书面通知#65377;根据《金融服务市场法》(2001)的规定,FSA在提名或批准审计师时需要考虑如下一些因素,如就有关事项编制报告所需的技能#65380;专业经验和知识,外部审计师的独立性利可能存在的利益冲突等#65377; 　　为了强调外部审计机构的独立性,一些国家或地区还要求在特定条件下进行现场检查的外部审计师事务所不能是对商业银行进行年度审计的机构#65377;