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新会计准则下公允价值优势与局限性分析及建议 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)09-000-02 　　摘 要 公允价值的应用在我国首次正式出现在1998年颁布的《企业会计――债务重组》，此后，公允价值又相继在非货币性交易和投资两项交易中得到了广泛的应用。随着市场竞争的日益激烈，大量的无形资产和各种衍生金融工具等软资产的出现必然为公允价值的应用提供了条件。相对于其他计量属性而言，公允价值在我国会计实务中的运用已成为一种趋势。因为公允价值更能较准确地反映资产的本质，体现资产的内在价值，以及带来的经济利益，为经营者，投资者的决策提供更加有用的信息。 　　关键词 公允价值 新会计准则 　　 一、公允价值的概念 　　对于公允价值的含义，国际会计准则委员会（ISCA）发布的《IAS32――衍生金融工具和套期活动会计》中对公允价值的定义是“公允价值，是指在当前交易中自愿的双方买入（承担）或卖出（清偿）一项资产（负债）所使用的金额，也就是说，该项资产（负债）是在非强迫或清算拍卖的情况下买入（承担）或卖出（清偿）的。”我国在引入公允价值的过程中，充分考虑了《国际财务报告准则》中公允价值应用的级次。即第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价就当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定或有负债的公允价值（注会）。我国2006年《CAS――基本准则》中的表述为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额即在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的最主要的前提是：非关联企业在持续经营下进行，它不是企业强制下而是自愿的公平的交易、清算或拍卖中收到或支付的金额，还有必须是熟悉情况的双方。 　　 二、公允价值的优势分析 　　公允价值的引入适应新经济业务的需求。受西方金融发展的影响，我国衍生金融产品进展迅速，交易活跃，如期货等在近几年来频繁交易。基于以下原因，这些衍生金融产品的会计计量无法使用历史成本，只有公允价值才能准确确认和计量；第一，衍生金融产品只要求少量净投资，不要求初始净投资；第二，衍生金融产品不具有实物形态和货币形态，交易和事项大多并未实际发生，企业在衍生金融产品上的损失或收益，揭示的只是一个累积数字。历史成本计量必须待合约履行或取消时才进行，而公允价值却能很好地解决这一问题，只要双方一致同意就可以形成一个判断价值。因此，公允价值计量是反映衍生金融产品所产生的权利和义务。将衍生金融产品的到期累计风险分散到合约的存持期间，也体现了谨慎性原则。 　　随着资本市场快速发展，会计目标已转变为为投资者、债权人等信息使用者、决策者提供相关信息。市场经济不够成熟时公允价值不易取得，这应该是导致我国上世纪未使用公允价值的主要原因。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况等信息，已被认可为提高会计信息相关性的重要计量属性。我国市场经济的日趋成熟为公允价值的运用造就了基础条件。 　　公允价值会计信息具有高度的相关性，主要体现在如下方面：评价价值。新会计准则表明，会计目标首先是提供反映企业管理层受托责任履行情况的相关会计信息，据以评价履职行为。反馈价值。从决策有用观来看，有用的会计信息能够评价履职行为，也评价过去的决策，证实或修正过去的会计预测，因而具有反馈价值。即测价值。会计目标和不确定性的预估，会计信息要有助于使用者以预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。信息有用性。会计信息能满足适应多元化的使用者和使用者多样性的需求。公允价值可以正确衡度会计信息的可靠性和相关性；科学合理的履行会计的反映职能。 　　公允价值使收益确认更加真实和全面。公允价值计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，还要计量公允价值变动利得和损失，弥补了会计收益本身的不足，更确切地反映企业的经营能力，偿债能力及财务风险。公允价值有利于企业的资本保全。在物价上涨的经济环境中，历史成本计量无法补偿与原来相当规模的生产能力，但公允价值计量，更多的是按现行市价或未来现金流量现值计量，即使在物价上涨的环境中，也可使企业的实物资本得到维护和保全。非货币性资产会计计量的主要目的，在于计算期间收益收入按现行市价计量，成本按历史成本计量，这样计算的企业收益包括“纯利润”（劳动者创造）和“价格差”（经济因素影响）两部分，在利润分配环节，两者不加区分，这样必然导致收益超分、虚利实分，但在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本配比的结果，较好地体现