这个可以当一部分--营改增之后的税务筹划.docVIP

营改增之后的税务筹划 增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。［24］在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。［25］ “营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。 根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》规定，自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点范围。至此，交通运输业全部纳入了试点范围。某运输公司既提供货物运输服务，又提供货物搬运、仓储服务。按照营业税改征增值税试点实施办法规定，货物运输属于交通运输业服务，适用11%的税率；搬运、仓储服务属于物流辅助服务，适用6%的税率。 青岛海尔拥有运输车队，2014年10月份销售给某公司产品1万件，产品不含税售价200元/件，产品运费不含税售价10元/件（即承运产品的最终不含税售价为210元/件）。其中因加工产品购进原材料可抵扣的进项税为20万元，运输中物料油耗等可抵扣的进项税为6000元。从纳税筹划的角度分析，亚太公司将自己的车辆独立出去成立运输公司的决策是否可行。假设该公司是增值税一般纳税人。 对销售货物并承担运输服务的公司来说，可以分为两种组织形式，即自营运输和成立独立运输公司。 自营方式下由非独立的车队运输 ： 青岛海尔应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20－0.6＝15.1（万元） 成立独立的运输公司并购买该运输公司运输劳务，为客户提供所售货物的运输，将货物运抵客户指定的地点，并向该运输公司支付运费。 当运输公司为一般纳税人时： 运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×11%－0.6＝0.5（万元），青岛海尔可以抵扣的运费进项税额为（1×10×11%） 青岛海尔应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20－1×10×11%＝14.6（万元） 应缴纳的增值税总额＝0.5＋14.6＝15.1（万元） 当运输公司为小规模纳税人时： 运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×3%＝0.3（万元），青岛海尔无法抵扣运费进项税额。 青岛海尔应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20＝15.7（万元） 应缴纳的增值税总额＝15.7＋0.3＝16（万元） 成立独立的运输公司，以客户代理身份采用委托运输的方式，这与以上企业自身委托运输企业完成货物运输相比较，二者的主要区别在于：一方面，企业向运输企业支付的运费属于代垫性质，之后有权向客户索还；另一方面，运输企业开具的发票，抬头为客户，且要送达客户手中。根据增值税法规定，此笔运费不列入销售额，不征收增值税。则亚太公司产品不含税售价为200元/件，运费的不含税售价10元/件。 当运输公司为一般纳税人时： 运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×11%－0.6＝0.5（万元），此发票开给某公司，青岛海尔不能抵扣运费进项税额。 青岛海尔应缴纳的增值税额＝1×200×17%－20＝14（万元） 应缴纳的增值税总额＝14＋0.5＝14.5（万元） 当运输公司为小规模纳税人时： 运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×3%＝0.3（万元） 青岛海尔公司应缴纳的增值税额＝1×200×17%－20＝14（万元） 应缴纳的增值税总额＝14＋0.3＝14.3（万元） 仅考虑增值税的情况下，将车辆独立出去成立小规模纳税人身份的运输公司，青岛海尔以客户代理身份采用委托运输的方式，应缴纳的增值税额最低。但在实际操作过程当中，究竟采用何种形式运输，不能只考虑增值税的税负问题，还应综合考虑各种因素。如不仅要考虑购进固定资产、燃油、修理费等增值税专用发票取得的可能性，还要考虑企业的分拆费用，新增企业经营成本的影响，新增企业是何种纳税人时对企业生产、经营的影响等。