第06章节---审计计划、重要性跟审计风险.pptVIP

4.错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的,因为这能使管理层评价这些事项是否为错报,并采取必要行动,如有异议则告知审计人员。 5.评价未更正错报对重要性的影响 未更正错报,是指审计人员在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 审计人员需要考虑每一单项错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报是否超过特定交易类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。 6.3　审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系 1 评估重大错报风险 2 检查风险的评估基础 3 4 检查风险与审计意见的类型 5 检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 6.3.1　审计风险的组成要素及其相互关系? 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示: 　　审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示: 　　审计风险=重大错报风险×检查风险 6.3.2　评估重大错报风险? 1.识别和评估两个层次的重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序: (1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。 (2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3)考虑识别的风险的重大性。 (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 2.需要特别考虑的重大错报风险 在确定风险的性质时,审计人员应当考虑下列事项: (1)风险属于舞弊风险的可能性。 (2)风险与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化的相关性。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险涉及重大的关联方交易的可能性。 (5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 (6)风险涉及异常或超出正常经营过程的重大交易的可能性。 3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 4.对重大错报风险评估的修正 6.3.3　检查风险的评估基础? 审计风险要素之间存在着密切关系。重大错报风险的水平,决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平也就越低,反之亦然。 6.3.4　检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 不论重大错报风险的评估结果如何,审计人员都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。 6.3.5　检查风险与审计意见的类型? 检查风险不仅影响审计人员所实施的实质性测试的性质、时间和范围,而且影响审计人员所发表审计意见的类型。如果经过实施有关实质性测试后,审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平,那么,审计人员就应当发表保留意见或无法表示意见。 * 编制人：审计项目负责人。 审核人：会计师事务所的有关业务负责人 第六章 审计计划、重要性和审计风险 第六章 审计计划、重要性和审计风险 1 3 重要性 审计计划 审计风险 2 引导案例 理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了如下审计意见： “我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了爱华公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。” 半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是爱华公司2016年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。 会计师事务所对此提出了抗辩，认为审计中发现的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了爱华公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量”这一表述。 法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存在将2017年的销售收入提前计入2016年的财务报 表中，造成2016年虚增收入12.9万元与高估资产15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导致爱华公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会误导报表使用人，会计