国外个人所得税纳税申报的比较及对我国的借鉴-赵丽竹.pdfVIP

2011年4 月 经济论坛 Apr. 2011 总第489 期 第04 期 Economic Forum Gen.489 No.04 国外个人所得税纳税申报的比较及对我国的借鉴 文/赵丽竹 【摘 要】研究我国个人所得税自行申报制度，应当同时研究国外个人所得税的自行申报制度，进行个人 所得税自行申报制度的比较研究。本文通过分析各国在个人所得税自行申报上的不同法律规制，总结制度上 的共同优点，对我国可以起到借鉴作用。 【关 键 词】个人所得税；自行申报；法律制度；完善 【作者简介】赵丽竹，内蒙古财经学院讲师，硕士，研究方向：经济法学。 一、国外个人所得税纳税申报的比较 一个纳税年度内所得的申报表自行送至税务部门， （一）英国 申报表由有工资外收入的雇员和有各种来源收入的 英国对个人所得税采用从源扣缴制。一是对工 非雇佣劳动者填写。源泉扣缴是指由企业（或组 资薪金所得的从源扣缴，采用所得税预扣法，即雇 织）会计从支付的款项中预扣税款，然后向税务机 主预先代扣代缴；二是对利息支付的从源扣缴。英 关缴纳。在大部分欧盟成员国中，雇员的所得税由 国个人所得税预扣法的独特之处在于能够比较准确 雇主通过会计缴纳，而法国却是一个例外，雇员的 地扣缴税款，而且能有效实施。因为雇主替税务机 工资所得税由本人自行缴纳。在税收优惠方面，欧 关处理了几乎所有的纳税事务，这样既不需要纳税 盟各国各显神通，基本上要考虑纳税人家庭情况、 人每年填写纳税申报表，减少了纳税人的许多麻 职业活动和支出目的，最为普遍的是税收扣除。 烦，又能保证比较准确地扣缴税款，简化了征收手 比利时的个人所得税制度将应税所得分为四大 续，降低了征管费用。 类，不同所得类型使用不同课税方式（单独课税或 （二）美国 综合课税），使得单独课税和综合课税的征税范围 美国联邦政府的主体税种是个人所得税，自行 很明确。税款征收上，以配偶个人单独确定应纳税 申报纳税是美国个人所得税建立之基础。每年纳税 所得额，同时注重考虑家庭因素。在费用扣除中实 申报期开始前，税务当局都会公布本年度的 “须进 行设计扣除规则，扣除项目针对纳税人特殊情况予 行申报的总收入表”。此表按申报者身份的不同而 以照顾。比利时还对一部分所得实行征收预提税， 不同。收入符合规定的纳税人须选择一个适合自己 主要针对不动产、部分动产以及劳动所得，在纳税 的申报表进行申报。税款缴纳遵循到期付税原则， 时无需办理申报。由此可见，比利时个人所得税以 缴纳方式采用代扣代缴和预缴估计税款，凡不属于 自行申报为主，源泉扣缴为补充。 扣缴范围的所得均由纳税人自行估算并分期缴纳税 法国个人所得税采取申报纳税和协商征税两种 款。纳税人在纳税年度内申报该纳税年度总所得的 课征办法。居民在纳税年度终了后的第二年依法申 概算额，同时将自己估算的税额分四期预缴。一般 报纳税，每年的纳税期限会略有不同。申报采取预 在纳税年度的第4 、6、9月的第15 日和次年1月的第 填报税单方式，固定收入由税务局预先填好，纳税 15 日前预缴税款。年度终了后，纳税人向税务局提 人只需核对数字是否准确。对于纳税人不能正确申 交该年度的个人所得税申报表。年终结算为每年的 报其纳税收入的，采用协商征税办法，纳税人每年 1月初到4月15 日。稽核制度能确保申报表的准确， 定期向税务检察官提供记载着其雇佣人员或助手的 每年有1%到2% 的申报表受到稽核，高收入者被稽 数量、支付的报酬额、使用车辆数量以及房租金额 核的几率更大。 等情况的申报表，税务检察官据此确定纳税人的应 （三）欧盟及其成员国