第十一讲 收入、费用与利润 （十二）.docxVIP

会计学堂出品 第十一讲 收入、费用和利润 （十二） 【教材例11-35：专门借款】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表11-7所示。 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： （1）确定借款费用资本化期间为: 20×7年1月1日至20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额 =2 000×6%+4 000×7%×6/12= 260（万元） 20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额 =2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12= 200（万元） （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 20×7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2 000×0.5%×6= 75（万元） 20×8年1月1日－6月30日短期投资收益 =500×0.5%×6= 15（万元） （4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司20×7年的利息资本化金额=260-75 = 185（万元） 公司20×8年的利息资本化金额=200-15 =185（万元） 有关账务处理如下： 20×7年12月31日 借：在建工程　　　　　　　　 1 850 000 　　 应收利息（或银行存款）　　 750 000 　 贷：应付利息　　 　　　　　　2 600 000 20×8年6月30日： 借：在建工程　　　　　　　　 1 850 000 　　 应收利息（或银行存款）　 150 000 　 贷：应付利息　　　　　　　　 2 000 000 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 　　=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 　　=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率=用一般借款加权平均利率 　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 【教材例11-36：一般借款】沿用【例11-3:5】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-35】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。 具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000） =7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数