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绿色审计研究动因现状和对策 　　摘要：本文认为，绿色审计是可持续发展的必然产物，可为构建可持续发展和谐社会保驾护航。我国目前绿色审计发展较缓慢，与国家、社会公众的要求存在很大差距。加强宣传推广、明确绿色审计主体、扩大绿色审计内容、完善相关法律法规、选择行业试验等，对其发展具有重要的理论价值和现实意义。 　　关键词：绿色审计 可持续发展 现状 对策 　　一、引言 　　经济的高速发展大都伴随着全球气候日渐变暖、二氧化碳与其他废弃物排放加剧、土壤污染等一系列环境问题，因环境问题造成的经济损失越来越严重，给我国经济发展带来了潜在的威胁。在发展经济和保护环境的双重压力下，绿色审计（又称环境审计）作为一项有效的经济、环保监督手段，通过独立的国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织依据环境法规、政策和标准，遵循审计准则，系统的、定期的对被审计单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统进行监督与评价，并通过有助于环境管理控制及有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，以达到保护环境的目标、促进可持续发展。 　　绿色审计也被称作环境审计、生态审计，是绿色经济管理体系的重要组成部分。国际标准化组织给出的定义是：“绿色审计是客观地获取证据并予以评价，以判定特定的环境活动是否符合审计准则的一个验证过程。”国际商业学会认为：“绿色审计是环境管理的工具，对与环境有关的组织、管理和设备的业绩进行系统、有说服力、定期、客观的评价，并通过有助于环境管理控制及有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，达到保护环境的目标。”可持续发展理论（陈东，1999）、大循环成本理论（陈东，1999；杨芳，1999；薛岩、张晓君，1997）、经济的外部性理论（武佳，2000；张军，2000）和资源价值理论（武佳，2000；张军，2000）是绿色审计的理论基础；此外，还有人从审计产生发展的过程、开展环境审计的法律依据、审计学、会计学、环境经济学、计量经济学、生态经济学、经济的管理职能和环境审计能够满足审计的本质要求等方面对绿色审计的理论基础进行了分析（李雪、杨智慧、王健姝，2002）。绿色审计最早出现在20 世纪70 年代的美国，企业为规避《资源保护和回收法》等一系列法律的惩罚，开展了企业内部的环境审计，美国审计总署也对水污染控制项目进行了审计。之后，绿色审计逐渐扩展至加拿大和欧洲各国。1995年6月，丹麦国会通过绿色会计法，使丹麦成为全球第一个推行绿色会计的国家。绿色审计监督也就应运而生，并引起联合国及有关国际组织的关注。1992年联合国环境发展大会、2000年8月联合国《世界首脑可持续发展高峰会议》和2009年12月哥本哈根气候变化大会的相继召开使环境问题愈来愈受关注，绿色审计逐步得到世界各国的普遍重视，许多国家审计机关开始把环境问题纳人审计的范围。由于最高审计机关国际组织的大力倡导和推动第13届、14届和15届审计大会决议，各国依据具体情况，相继开展了不同形式、不同程度的绿色审计工作。近年来，美国、英国、加拿大等发达国家，都在广泛实行环境会计的同时实施开展了绿色审计工作。广大发展中国家亦充分意识到环境保护的重要性，采取了各种措施加强绿色审计制度的建设。我国自20 世纪80 年代起开展对绿色审计的研究。1998年，国家审计署开始开展绿色审计工作，我国《宪法》和《审计法》对审计机关职能作了相应的规定，绿色审计成为我国审计理论的研究重点。目前，国家审计机关已开展了包括工业、农业、渔业、林业等方面的资源与环境保护审计评价，并注意开展了环保专项资金审计等“绿色审计”实务工作。2009 年9 月4 日，国家审计署出台了《关于加强资源环境审计工作的意见》，要求加强资源绿色审计基础理论与实务的研究，以期指导实践，推动绿色审计事业的发展。总的来讲，我国绿色审计理论研究和实务发展缓慢，这不利于发挥绿色审计在环境资源优化配置、经济结构优化调整、经济运行质量稳步提升上的巨大作用（尤孝才、杨淑兰，2005）。 　　二、绿色审计动因及存在的问题 　　（ 一 ）绿色审计动因分析 （1）受托经济责任是绿色审计发展的内在依据。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展（杨时展，1990）。受托经济责任（Accountability）是指按照特定要求或原则经管受托经济资源并报告其经管状况的义务。随着社会经济的发展，受托经济责任的具体内容不断扩充，包括保全责任、合法合规责任、经济节约责任、效率责任、效果责任、社会责任、环保责任等。绿色审计就是适应监控环保责任而产生的。因此，理论上，绿色审计是受托经济责任内容拓展的产物，是促进受托经济责任中的环保责任得到全面有效履行的一种控制机制（蔡春，2007）。（2）绿色审计是经济发展与环境保护博弈的结果。当今全球自然资源短缺、生态环境污染严重，未将资