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个人所得税制度的改革的思考 　　【摘要】：在现阶段我国个人所得税改革中，由于在税制模式、税率结构、费用扣除和税收征管等方面的缺陷，导致我国个人所得税制问题严重。文章将基于我国目前的国情，结合当前社会经济发展情况，重点对目前个税起征点做出合理的假设和对未来起征点的预测，以体现税收制度的公平性。 　　【关键字】：个人所得税、起征点、改革、公平 　　个人所得税是我国四大税种之一，从2007年至2011年我国基尼系数都已经超过国际公认的警戒线，并反映出我国收入差距越来越大呈现上升趋势。因此我们研究个人所得税课税范围、税率结构、费用扣除等方面的缺陷，并尝试预测个人税起征点，提出完善的个人所得税模式的设想。 　　一、当前个税制度的弊端 　　1.个税课税范围缺乏全面性 　　我国现行个税采用分类所得税制模式，将个人取得的各项应税所得划分为11类，所以只在有明确税法规定的分类所得进行征税，征税范围缺乏全面型。中国公民收入来源广，税法明确的11项分类收入中已不能囊括所有收入种类，现行个税划定范围无法自动跟随收入变化而变化，从而产生对税负公平性的质疑。这11类不能全面完整的衡量纳税人的真实纳税能力，对于那些高收入者，收入来源多而广，部分收入来源没有包括在11类中，导致税基流失；然而对于中低收入者来说，收入单一集中，大部分收入来源都来自11类中，往往都足额交税，有违税收公平的原则。 　　2.个税税率设计缺乏科学性 　　从我国现行的个税工资薪金七级超额累进税率中可以看出，最低税率为3%，最高税率为45%，分为七级累进，相较于美国、日本等国家使用不超过五级的个税制度，反观我国的个税制度显得极为繁琐和复杂。主要存在三个问题：1.累进级数过多，不仅加大了税收征收机关的征收工作难度，也增加了个人所得税的总体负担。2.边际税率过高，对于高收入者来说，可能会刻意避税和逃税，加强了其逃税动机，抑制了个税收入调节功能的发挥。3.税率差异过大，在11类收入划分中，每类的划分都有不同的的税率和计算方法。不利于实际税收的征管。 　　3.个税起征点扣除缺乏差异性 　　制定起征点扣除数是为了保证每个公民日常生活生产必须生活支出，可是每个人都有不同义务和责任，但却承担着相同的个税起征点扣除数，缺乏实际的差异性，个人所得税在许多专项因素扣除的设计存方面在缺陷。在国外个人所得税的费用扣除中，还包括赡养费，宽免额等多项内容，所以我国在个税起征点忽略了“赡养系数”对个人收入的影响。 　　二、我国个人所得税改革的建议 　　1.个税应考虑以分类综合制计征 　　我国目前采用的是分类所得税制。在公平基础上，可以看出分类综合所得税制比分类所得税制有一定的推进性，其既坚持了按支付能力课税原则，对纳税人不同收入来源实行综合课征，同时又坚持了对不同性质的收入区别对待原则，拥有分类制与综合制的各自优点，更能够体现的公平性原则。在效率基础上，分类综合所得税制采用一部分所得分项征收、源泉扣缴，一部分所得综合征收，汇算清缴，继承了分类所得税制征管的简便快捷性，同时也加强了综合所得税制征管的全面性和科学性。综合比较后，个税应选择分类综合所得税制，这种制度较适合我国人口阶层多、跨度广、各地区经济不平衡的情况，同时也调节了各阶层贫富差异。 　　但是真正要实行分类综合制，还需要考虑诸多因素： 　　实行综合与分类征税相结合的个人所得税制，首先需要具备内外部有效的配套条件，其次需要改进税收征管手段，最后加强税务部门对个人所得信息化的全面建设，于此同时结合银行系统对个人收支结算的控制，实现收入监控和数据处理的高速化，提高对个人收入的监控能力和征管水平。 　　2.个税应考虑以家庭为单位计征 　　部分群体可以按家庭计征个人所得税，以家庭为课税单位，以家庭总收入和家庭人口结构为依据，充分考虑“赡养系数”等因素，但由于中国人数多，通过家庭诚实申报的方式征收个税有一定的不实际性，所以可以先建立个人工资信息联网，再将家庭成员工资汇总后由各单位代扣代缴。在当前社会信息系统逐步完善和健全的基础上，启动各地方税务系统将各种信息数据库联网共享，不仅简化征收程序，加强税务部门的管理能力和监控能力，同时又可以方便税务部门核实每个家庭的收入支出情况。所以从源头征税的方式无论对税务机关还是征税对象来说，是一种简捷可实际操作的方法。如果个税能够切实考虑家庭负担和家庭之间不同的差异，实施以家庭为单位计征个税，不仅体现税收制度的人性化，使中国的个税制度趋同国际化，更能体现税负公平、社会公平。 　　3.个税改革应考虑增加配套措施。 　　1.要有完善的税收基本法律规范。税法是所有税种改革的重要依据，没有这一基本的规范，各个税种改革分散，很难形成一个体系，这样也很难实现目标。2.要有良好的国家金融监管制度。个税的征收就是建立