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1323号审计准则比较的研究 　　摘要：随着我国市场经济的进一步完善，全球贸易经济的持续发展，基于与国际准则的持续全面趋同，规范注册会计师执业行为和提高审计质量，进一步维护社会公众利益的考虑，中注协根据ISA550的基础框架上对2006年的《中国注册会计师审计准则第1323号――关联方》进行全面修订，2010年1月15日发布了该项审计准则的修订征求意见稿，并于2010年11月中国注册会计师协会审议通过，2012年1月1日起正式施行。本文是针对其中涉及2012版关联方的1323号审计准则，与2006版1323号审计准则以及对应国际审计准则的比较分析研究，使读者更能理解2012版1323号审计准则的内容及其理论进步，并且预测在“互联网+”时代，1323号审计准则将有何种变化。 　　关键词：1323号；关联方；比较 　　一、1323号准则的意义 　　在我国，一些上市公司变相筹资，利用关联方交易等非正常交易手段，粉饰财务报表，操纵企业利润，取得配股资格或实现扭亏为盈，摆脱被ST或PT的命运，从而造成了会计信息质量低劣，损害了广大投资者、潜在投资者和债券人的合法权益，严重扰乱了资本市场秩序。另外，一些上市公司运用关联方交易隐藏债务，掩盖企业真实的财务状况、经营成果，以至于一些企业在表面运营良好的情况下却突然破产清算，这也使得人们看到了关联方交易带来的严重后果，也使得人们越来越关注关联方交易。因此，上市公司关联方交易成为我国证券市场监管以及注册会计师审计的重点和难点，1323号审计准则也因此显得非常重要。 　　二、发展概要 　　我国财政部于2006年颁布了新的会计审计准则体系，共39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，其中就包括了《中国注册会计师审计准则第1323号――关联方》准则。随后又发布了增强准则可操作性的指南，此准则是在借鉴《国际审计准则第550号――关联方》基础上起草及制定的。对于规范注册会计师对关联方和关联方交易的审计、明确执业责任具有非常重要的意义。 　　2004年，国际会计师联合会发布了题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际会计准则和审计准则的趋同》的研究报告，提出了执行国际审计准则存在的一系列问题，例如：准则冗长，要求不突出；语言表达不够简洁、一致等。随后，国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）在2006年3月曾依据明晰项目中规定的新体例着手修订过ISA550准则，使其结构更加清晰合理，语言表述平实易懂，加强注册会计师在财务报告审计执业的一贯性。于2008年3月重新修订并于2009年12月15日开始执行，该准则阐明了财务报告框架在有少数关联方或无关联方情况下审计师所应承担的责任。 　　随着我国市场经济的进一步完善，全球贸易经济的持续发展，基于与国际准则的持续全面趋同，规范注册会计师执业行为和提高执业质量，进一步维护社会公众利益的考虑，中注协根据ISA注册会计师协会审议通过，于2012年1550的基础框架上对2006年的《中国注册会计师审计准则第1323号――关联方》进行修订。2010年1月15日发布了该项审计准则的修订征求意见稿，并于2010年11月中国注册会计师协会审议通过，2012年1月1日起正式施行。 　　三、2012年版1323号审计准则与2006版的比较 　　在结构上，2012版准则由2006版准则的七章精简为总则、定义、注册会计师的目标、要求和附则五章。其中的变化主要体现在把定义从总则中单独抽离出来自成一章，并增加了“公平交易”一词的概念，使准则使用者一目了然；增加注册会计师的目标一章，通过列示能使注册会计师更加明确自己在关联方审计中的目标；在要求这一章中分为七个小节，把原准则中的二、三、四、五章的内容全都涵盖其中，并又新增了风险评估程序、与治理层沟通等内容。 　　在内容上，首先，2012版1323号审计准则不再是孤立的，而是与其他审计准则相关联的。主要是涉及到识别、评估和应对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的，如1211号、1231号和1141号审计准则；其次，2012版1323号审计准则为了使提出的内容更容易为人所了解，列示了许多具体情况加以说明，如：审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大的原因的列示等；再次，2012版1323号审计准则还增加了许多新的内容，如风险评估程序和相关工作、与项目组其他成员分享获取的关联方的相关信息、与治理层沟通等，这些都体现了2012版1323号审计准则的进步，在下面的理论进步中还将作进一步的说明。 　　2012年版1323号审计准则与2006版的比较，理论进步主要体现在以下几个方面： 　　（一）运用风险基础方法。2012年版1323号审计准则和2006版1323号审计准则都确定关联方审计的总体目标。而