会计学周晓苏 （六）.pptVIP

* （三）债券付息还本的核算 企业支付债券利息的方式分为到期一次支付和分期支付两种。 在分期付息的情况下，各期间的利息都在不超过一年的时间内支付，按照例6-18列举的业务，无论企业债券是面值发行，溢价发行还是折价发行，记录各年支付利息的会计分录都为： 借：应付债券—应计利息 500 000 贷：银行存款 500 000 * 偿还债券本金的方式主要是到期一次偿还。 若公司债券到期前一直流通在外，则在债券 到期时，溢价或折价均已摊销完毕。因此， 到期时需要偿还的债券账面净值就是债券面值。偿还本金时，按票面价值 借：应付债券—面值 贷：银行存款 以例6-18为例，无论是面值发行、溢价发行还是折价发行，在第五年年末偿还本金时， 借：应付债券—面值 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 * 第四节　债务重组 一、债务重组的定义和方式 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 不论何种债务重组形式，其实质是债权人对债务人做出让步。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。 * 从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，不属于债务重组。 让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。 * （二）债务重组的方式 ①以低于债务账面价值的现金清偿债务： 指债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，对于债权人而言，意味着债权人放弃了部分债权。 ②以非现金资产清偿债务：是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，对于债权人而言，是以接受非现金资产收回债权。债务人用于偿债的资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。 * ③债务转为资本：指债务人将债务转为资本， 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本；对其他企业而言，即将债务转为实收资本。 债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。 * ④修改其他债务条件。如减少债务本金，减少债务利息等。 ⑤“混合重组方式”，即通过以上两种或两种以上方式的组合，如以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过债务转为资本进行债务重组。 * 下列情形不属于债务重组： 　①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）； 　②债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）； 　③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）； 　④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。 * 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 * 债务人的会计处理： 借：应付账款 　　贷：银行存款 　　　　营业外收入——债务重组收益 债权人的会计处理： 借：银行存款 　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失 　　贷：应收账款 * 例6-21 2007年5月1日，B公司销售一批材料 给宏华公司，货款500 000元。宏华公司因暂时资金短缺，未能及时支付货款。至2008年8月1日，宏华公司由于财务困难，仍然无法全额偿还该项债务。经双方协议，B公司同意减免宏华公司80 000元债务，余额立即偿清。此时，B公司对该款项已计提2500元坏账准备。 * 宏华公司的会计处理： 借：应付账款 500 000 贷：银行存款 420 000 营业外收入—债务重组收益 80 000 B公司的会计处理： 借：银行存款 420 000 坏账准备 2 500 营业外支出—债务重组损失 77 500 贷：应