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G公司内部控制变革研究 　　摘要：控制论和权变理论认为。公司内部控制应根据其所处的内外部条件随机应变。G公司为应对内外环境的变迁实施了“新一代内部控制”，并将其定位为“高级导航系gE，以强化内部控制的决策支持作用。研究发现，G公司内部控制变革的驱动力主要来自环境的变化，多次并购引起的规模扩张及自身组织结构变化；新的控制系统在控制目标、控制方法、重点控制领域、新的信息系统构建、组织结构及内部控制实施人员的角色再定位等方面进行了变革。本文在内部控制变革框架基础上，通过对内部控制部门员工实施问卷调查，检验了该公司从传统的会计控制到新一代内部控制转变的效果。 　　关键词：会计控制；内部控制；导航系统；案例分析；调查问卷 　　中图分类号：F233　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2009)07-0109-07 　　 　　一、引言 　　 　　企业内部控制是为了防范经营管理风险、促进实现企业目标的一系列相互联系、相互制约的政策和程序，其核心是促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，向着组织的既定目标努力。现代内部控制较早期的内部控制而言更注重环境因素对控制系统的权变影响，强调内部控制应具备应对环境的威胁，进行价值创造。G公司的控制环境近年来发生了很多变化，为了应对变化，2005年，G公司决定变革原有的内部控制，实施“新一代内部控制”，并将其定位为“高级导航系统”，以强化内部控制的决策支持作用，为管理者提供信息、辅助其决策，进行过程控制，一旦发现偏离马上做出反应，纠正偏差，以保证价值创造过程能安全、经济高效地实现。 　　 　　 　　二、相关理论回顾与研究方法 　　 　　从控制论的角度看，内部控制是利用企业内部的各项规章制度、政策、标准等调节控制手段，使管理对象按照预定的计划和预期目标运行并保持某种状态的自动控制系统。Anthony(1965)、Ansari(1977)以控制论为指导，对计划与控制系统的关系、控制系统设计的整合方法进行了研究。Chong et al.(1997)、Collier et al.(2005)则以控制论为基础，研究了会计系统与控制系统关系。Anthony et al.(2004)分析了管理控制如何确保经济有效地获得并使用资源以实现组织目标的过程，认为控制系统的核心是促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，向着组织的既定目标努力。ford et al.(2005)评估了管理控制与实施变革的关系，通过实证研究发现变革过程中控制系统在其涉及的范围内能发挥作用；结果控制基础上的管理控制与变革成功有很强的关联性，而行为控制基础上的管理控制与变革成功没有显著关系。 　　权变理论强调在管理中要根据组织所处的内外部条件随机应变，“优化的管理控制系统依赖于一个企业环境的特定要素，研究者和实践者应试图去识别重要的权变因素和它们对于控制系统设计的影响，而不是去寻找单一的最好的管理控制系统”。环境的不确定性需要建立较开放的非财务控制系统，要求能够将正式控制和非正式控制，以及信息系统整合在一起(Simons，1987；Chapman，1998)。angfield et al.(1997)就环境、战略、技术、组织结构、企业规模、企业生命周期和文化等对控制系统的影响进行了研究，并且发现这些影响因素之间也存在着联系。chenhall(2003)基于权变理论对控制系统与企业特征关系进行研究，认为控制系统应适应企业特征。Pieter E，et al(2007)以权变理论分析了合资企业的控制模式，提出了不同的控制模式以适应经营管理的需要。 　　20世纪90年代以后，国外在探讨权变因素对管理控制系统影响的文献中，为了验证已有的结论，实地调研和问卷调查的方法开始被使用，并收到了良好的效果。国内使用问卷调查探讨企业内部控制改进的案例研究还很鲜见，本文以控制论、权变理论为指导，尝试通过问卷调查研究G公司的内部控制变革。本研究主要从G公司近年来具体的经营环境变化人手，分析其内部控制变革的深层驱动因素。我们设计问卷对G公司内部控制部门员工进行调查，以了解公司内部控制状态、检验其变革所获得的成果，最后依据问卷调查结果对公司是否完成了从会计控制到新一代内部控制的转变进行判断。 　　 　　 　　三、G公司内部控制变革分析 　　 　　(一)内部控制变革驱动因素分析 　　1　外部控制环境变化 　　在2005年之前，G公司实施的传统内部控制的控制对象主要是各种会计要素，缺乏一套涵盖公司所有业务的大型数据库。随着G公司全球化战略的开展，其信息系统的效率显得越来越低。要求内部控制人员的工作角色不能单纯地定位于政策和程序执行者，而应在控制系统中发挥更积极的作用。在2005年，G公司对内部控制人员进行了调查，结果显示大部分内部控制