双重委托代理关系下的内部审计实验研究角色冲突权力配置与内部审计行为.docxVIP

双重委托代理关系下的内部审计实验研究———角色冲突、权力配置与内部审计行为罗艳梅1程新生2，3( 1． 黑龙江大学经济与工商管理学院，哈尔滨 150080;2． 南开大学中国公司治理研究院，天津 300071;3． 南开大学商学院，天津 300071)摘要: 内部审计服务于不同主体承担多种任务所产生的角色冲突是影响内部审计行为的重要因素。本文以内部审计双重委托代理关系为背 双重委托代理关系下的内部审计实验研究 ———角色冲突、权力配置与内部审计行为 罗艳梅1 程新生2，3 ( 1． 黑龙江大学经济与工商管理学院，哈尔滨 150080; 2． 南开大学中国公司治理研究院，天津 300071; 3． 南开大学商学院，天津 300071) 摘要: 内部审计服务于不同主体承担多种任务所产生的角色冲突是影响内部审计行为的重要因 素。本文以内部审计双重委托代理关系为背景，借鉴角色冲突理论，构建角色冲突的实验环境， 模拟董事长、总经理与内审经理之间的关系，揭示不同权力配置下，角色冲突对内部审计治理和 管理两种活动的影响。研究发现内部审计治理功能和管理功能的实现受到角色冲突与两种任 务领导人权力配置交互作用的制约。 关键词: 内部审计; 角色间冲突; 角色内冲突; 权力配置 引 言 随着企业内外部环境的发展和变迁，内部审计逐渐成为董事会和管理层在公司治理、企业管理方面施 加控制的重要手段。然而，双重 领 导 下，内部审计能否同时胜任治理和管理两种责任是值得质疑 的［1－5］。 一方面，作为两种任务的领导者，董事会和管理层对治理和管理两种信息的竞争性需求很难使有限的资源 在不同客户间达成平衡，易产生负载过重的角色间冲突; 另 一 方 面，在资源方面依赖于管理层的内部审计 部门在董事会要求对管理层进行监督、评价时很难保持客观、公 正 的 态 度，容易面临要求不一致的角色内 冲突［6］。 在国内外财务舞弊案频发的背景下，内部审计治理功能备受重视［7－10］，但相关学者也注意到在治理功能 扩展后，内部审计所面临的压力。Bailry 等［1］和 Gramling 等［2］指出当董事会( 审计委员会) 和管理层意见不一 致时，内部审计会陷入矛盾冲突之中。Hass 等［3］指出由于内部审计承担对董事会、管理层以及外部审计的多 重受托责任影响内部审计资源的合理配置及其工作的独立性。Abbott 等［4］发现当内部审计向审计委员会报 告、审计委员会增加对内部审计的预算控制程度时，内部审计能够增加对审计委员会的责任。Carolyn 等［11］ 发现与向管理层报告相比，内部审计向审计委员会直接报告会产生过度反应，增加内部审计的压力，从而降低 对欺诈风险的评价，如何增强内部审计的独立性并缓解内部审计压力成为亟需解决的矛盾。国内学者程新生 等［5］、罗艳梅和程新生［6，8］、王旭辉等［12］也意识到了内部审计的矛盾冲突可能带来的影响。 收稿日期: 2012－11－04 基金项目: 国家自然科学基金项目( ; 教育部人文社会科学重点研究基地重大项目( 13JJD630004) 。 作者简介: 罗艳梅，黑龙江大学经济与工商管理学院讲师，博士; 程新生，南开大学中国公司治理研究院 / 南开大学商学院教授， 博士生导师，博士。 MA A EMENT ＲEV V N 11 14 201 N G I E W o l ． 26 o ． ( 2 0 ) 会计与财务管理面临角色冲突时内审人员如何在两种任务中寻求平衡? 角色冲突研究发现，领导人的权力配置可以调节组织成员的潜在收益和心理感受，影响冲突环境下主体的行为［13］。基于此，本文在罗艳梅、程新生［6，8］的基础 上，结合两种任务领导者的权力配置，深化内部审计双重委托代理实验，进一步考察角色冲突环境下的内部审 计行为。本文的创新和贡献体现在: ( 1) 将内部审计治理任务和管理任务纳入同一研究框架，基于权力配置视角， 探索角色冲突环境下的内部审计行为，丰富内部审计理论; ( 2) 构建双重委托代理关系下的内部审计角色冲 突环境 会计与财务管理 面临角色冲突时内审人员如何在两种任务中寻求平衡? 角色冲突研究发现，领导人的权力配置可以调节 组织成员的潜在收益和心理感受，影响冲突环境下主体的行为［13］。基于此，本文在罗艳梅、程新生［6，8］的基础 上，结合两种任务领导者的权力配置，深化内部审计双重委托代理实验，进一步考察角色冲突环境下的内部审 计行为。 本文的创新和贡献体现在: ( 1) 将内部审计治理任务和管理任务纳入同一研究框架，基于权力配置视角， 探索角色冲突环境下的内部审计行为，丰富内部审计理论; ( 2) 构建双重委托代理关系下的内部审计角色冲 突环境，基于实验研究模拟内审经理与两种任务领导者之间的关