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企业年金会计基本理论问题探讨 　　摘要：企业年金收益财务模式和企业年金资金运动对年金会计的影响是年金会计特点形成的重要因素，以此为基础，企业年金筹集阶段和运营阶段的会计实务问题应分别加以规范，通过对《企业会计准则第10号――企业年金基金》的分析提出了进一步完善年金会计规范的对策建议。 　　关键词：企业年金；会计核算；准则规范 　　中图分类号：F234.1　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2008)08-0116-04 　　 　　一、引言 　　 　　以2004年劳动和社会保障部发布《企业年金试行办法》为标志，我国企业年金计划开始走向制度化、规范化，企业年金会计信息的披露及相关问题也逐步进入人们的视野。在财政部2006年发布的新会计准则体系中首次出现了针对企业年金的具体会计准则，与其它具体会计准则相比，《企业会计准则第10号――企业年金基金》是比较特殊的一个。其特殊性表现在：(1)会计主体不是企业而是基金。尽管企业年金基金会计准则属于企业会计准则的一部分，但企业年金基金本身并不以企业为主体，而是以企业年金基金作为会计主体进行独立的会计核算和信息披露，提供关于企业年金基金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，以反映相关各方受托责任的履行情况；(2)企业年金基金会计有自己独立的会计要素。2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第10号――企业年金基金》规定其会计要素为：资产、负债、净资产、收入和费用，与企业会计要素有较大的区别；(3)企业年金基金的会计信息不是企业会计报告的构成部分，不进入企业会计报告，而是有其特定的报告内容与格式。本文结合《企业会计准则第10号――企业年金基金》，谈谈对企业年金会计的认识。 　　 　　二、企业年金收益财务模式对年金会计的影响 　　 　　企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金是我国所确立的基本养老保险、企业补充养老保险(即企业年金)和个人储蓄性养老保险三层次相结合的多支柱养老保险体系中的第二支柱。随着我国市场经济的深入发展，企业年金收入在职工养老保险中的地位和作用将会越来越大。 　　世界各国针对企业年金的会计准则通常是按不同的年金收益方式，规定不同的会计处理方法。从世界范围看，企业年金收益的财务模式主要有两种，即设定收益型(defined benefit，以下简称DB)和设定缴费型(defined contribution，以下简称DC)。DB模式是由年金计划的发起人向计划参与者做出承诺，保证其年金收益按照事先约定好的标准发放，企业以约定的年金标准为基础，综合考虑企业职工人员结构、职工预期寿命、投资收益率等因素，通过精算确定各期年金的缴费额。在DB模式下，年金计划参与者或受益人在退休后每月可以领取的养老金数量是事先确定好的，企业承担着按时足额向其年金计划参与者支付年金的责任。DC模式是由企业或企业和年金计划的参与者定期或不定期向养老金计划缴费，年金计划参与者退休后可以领取到的年金以其个人账户积累的年金额确定。相比较而言，DB模式对参与者的保障程度较高，但企业承担较大的风险。由于企业承担着按时足额支付年金的责任，因此，年金从筹集到运营、支付等都会对企业财务状况产生影响。相应地，年金基金运营信息也应进入企业会计报告。DC模式职工承担的风险较大，但相对成本较低，对职工获取养老金的服务年限和转移性限制较少。DC模式下，企业的责任主要是为年金计划提供资金，只要按计划足额缴纳了年金费用，企业的责任就完成了。因此，年金计划只在筹集阶段影响企业的财务状况，在运营及支付阶段对企业的财务状况并无影响。相应地，年金基金的运营信息也不需要进入企业会计报告。 　　从企业年金发展历史看，美国、英国、德国、日本等大部分经济发达国家的企业年金计划都是以DB为主，因此，世界各国的企业年金会计准则基本上是基于DB模式的，以企业为主、基金为辅的核算体系，其核心内容是在企业会计报表中将基金资产与企业年金给付义务加以反映，同时将筹集年金而引起的企业年金成本进行合理的分摊和确认。随着各国人口结构的变化以及政府监管的日益严格，DB模式在各国都出现了一些问题。而DC模式由于具有较好的适应性和灵活性，越来越受到欢迎。DC模式下，企业不负有最终偿付企业年金负债的义务，企业年金只在筹集阶段对企业的财务状况产生影响。因此，企业年金会计核算的中心由企业移到基金，基金安全有效地运营是年金信息使用者更为关注的问题，而有关年金基金会计的理论还很少见。 　　鉴于不同的企业年金收益财务模式对企业财务状况的影响是不同的，由此带来的年金业务的会计处理亦存在较大差异，建议有关部门在制定年金会计规范时应分别制定不同企业年金收益财务模式下的企业年金会计规范。我国《企业年金试行办法》中