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企业所得税税务筹划的探讨 　　一、企业所得税税务筹划中存在的问题 　　近年来，我国企业所得税税收流失问题仍然较严重，其原因大部分是由于企业偷税、漏税以及不合理的避税行为所引起的，反映出我国企业的税务筹划工作还比较薄弱。目前，在企业所得税税务筹划上主要还存在以下一些问题： 　　（一）客观条件上缺陷具体如下： 　　（1）税务部门执法不严。虽然国家税务当局总是在不断调整税收政策，力求完善管理制度，但是我国的管理是呈多级制的，有时上面的政策不能在地方得到很好的贯彻，各地方部门也会出台一税收优惠政策，且执行中随意性较大。这样一来就会影响到企业税务筹划工作的开展，一些筹划方案就很难制定。 　　（2）国家经济实力上的不足。因为经济基础的薄弱，导致了我国市场环境、法制环境和管理环境上的缺陷。而且由于我国实行市场经济时间短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致“人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工作受到来自很多方面的干预，存在较多的税收漏洞。 　　（3）财务人员业务水平不高。相比一些发达国家，我国财务人员的素质仍然偏低，他们习惯于机械式地重复自己的工作，很少有所创新。很多人都缺乏对企业未来的经营情况的预测及分析能力，在进行税务筹划时漏洞百出。 　　（二）纳税环节中不足具体如下： 　　（1）企业对合理避税的重视不够。首先，纳税人对税务筹划的理论研究尚不充分，在相当一部分人的观念中，合理避税与偷税、漏税的差别不大，也确有企业为减轻税负，采取了一些违反税法的手段进行“筹划”，但由于这些“筹划”不是真正意义上的税务筹划，结果不仅节税不成，反而会使企业陷入偷逃税款的泥潭， 受到税务机关的处罚。其次，我国企业还未将合理避税的概念渗透到企业经营思维中去，当涉税的经济业务发生时，相关部门很少把税务成本支出的多少作为经济业务决策的一个考虑因素。比如在每年企业所得税汇算清缴时，都有因为筹划不到位而被做了纳税调增，直接抵减了企业的经济增加值。 　　（2）纳税人认定的偏差。毫无疑问，企业所得税的纳税人自然是企业，然而不同的企业使用的所得税法也不尽相同。比如，企业在选择公司组织形式上也大有学问，子公司和分公司的纳税方式完全不同，分公司要与母公司合并纳税，而子公司是一个独立的纳税主体，有些企业在成立新分支机构时根本没考虑到这层关系，以至于到最后纳税时后悔莫及。 　　（3）应税所得额的不恰当计算。可以说，所得税筹划中最重要的就是所得额的计算了，在企业税率确定的前提下，所得额的多少直接决定了企业应缴纳的所得税额的多少。现实中，许多企业在计算所得税额时往往只会按部就班，缺乏变通，年终清算时就依据权责发生制原则确认当年收入和成本，而事实上，企业可以通过一些正当手段来推迟收入的实现或提前成本的开支，这样就可以达到延期纳税的效果。对于一些有扣除限额的的费用支出，如广告费、业务招待费等，缺乏筹划意识的企业往往会忽略所谓的扣除上限，让一些原本可以抵扣的费用没能足额抵扣，导致了企业资本的流失。 　　（4）税率选择不当。税法中明确规定，对一些符合条件的小型微利企业和高新技术企业，可以分别减按20%和15%的税率征收企业所得税，非居民企业按10%的税率征税。一些缺乏税务筹划意识的企业往往不会顾及到这些规定，明明自身符合采用低税率的条件，在缴纳所得税时还是按25%的税率缴纳，白白浪费了一大笔开支。 　　（5）没有充分利用税收优惠政策。为了扶持和鼓励一些特殊企业的发展，对很多项目都给予了减免税收的优惠，如对从事农、林、牧、渔业项目的所得采取减免优惠，对研究开发费用按50%加计扣除，税法还规定，支付给残疾人员的工资按所支付工资的100%加计扣除。但不少企业没有关注过这些优惠政策，或是虽然注意到了，但由于怕麻烦或其他原因放弃了享受优惠，错失了减免纳税的良机。 　　二、企业所得税税务筹划方法 　　正因为我国企业在所得税税务筹划中存在很多的问题，所以，研究企业所得税合理规避的方法非常重要。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。因此做好企业所得税的筹划工作无论对国家还是企业都非常重要。 　　（一）纳税人认定筹划具体如下： 　　（1）征税对象筹划。我国《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。也就是说，普通公司制企业的营业利润不仅要在企业环节缴纳企业所得税，当税后利润以股息的形式分配给股东时，股东还得缴纳一次个人所得税，即进行“双重课税”。而合伙企业和个人独资企业可省去一道工序，直接缴纳个人所得税就可以了。若此项筹划做得好，对于一个刚起步的企业来说，也能节约一大笔开