基于经济学视角的管理会计信息缺陷分析微观厂商行为理论在成本分配中的应用.docVIP

基于经济学视角的管理会计信息缺陷分析——微观厂商行为理论在成本分配中的应用 财套通孔?学术2008年第4期 基于经济学视角的管理会计信息缺陷分析 —— 微观厂商行为理论在成本分配中的应用 张磊胡鹏 (1,四川广播电视大学教学处四川成都610073;2,深圳市建业集团股份有限公司广东深圳518040) 摘要:管理会计作为会计学的分支,随着经济的发展自身也有了很大的发展,在企业中的地位也更加重 要.如何合理的分配间接成本,直接关系到管理会计信息的准确性,进而影响企业高层管理者的决策.传统的 管理会计用直接人工作为分配间接费用的基础.但在现代企业中间接费用比重越来越大,若还是以直接人工 作为分配基础得不到准确的会计信息.本文期望从经济学角度,提供一种经济学方法来弥补这一缺陷. 关键词:间接成本成本中心利润中心 一 ,问题的提出 (一)管理会计学的发展现在管理会计是从传统的,单一的会计系统中分化出来的,已成为与财务会计并列存在而又相对独立 的一门新兴的综合性交叉学科.管理会计从无到有经历了漫长的发展过程,其形成和发展始于二十世纪初.泰罗在1911年发表了 《科学管理原理》,标准成本,预算控制和差异分析等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法,开始被引进到会计体 系中来.与此同时,会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究,形成了管理会计的初步理论体系.此时的管理会计以标准成本, 预算控制和差异分析为主要内容,还未涉及到反映向企业管理当局提供决策信息.20世纪50年代以后,现代科学技术突飞猛进并大 规模应用于生产.除了管理科学,组织理论,行为科学对管理会计都产生了影响外,作为现代微观经济学核心的新古典经济学,尤其是 边际原理对管理会计起了主要影响.这一时期管理会计追求的是效益,强调的是首先把事情作对,然后再把事情做好.随后社会经 济环境发生了巨大变化,原有管理会计的技术与方法已难于继续适应新的生产组织和环境及其所产生的管理上的新观念,新理论和 新方法.最早提出管理会计已面临严重危机的是HThomasJohnson和RobertKaplan.他们在1987年合着的《管理会计的兴衰史:相关 性的遗失》一书中指出,目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物,这种早已过时的管理会计体系应有一个根本性的变革,才 能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况.后来作业成本计算法,作业管理,质量成本开始得到人们的重视和研究. (二)管理会计学的缺陷回顾管理会计的发展史,可以看到上个世纪20年代以来,大多数对管理会计的认识的论述都是由学 术界人士提出的.学者将重点放在简化企业中的简单决策制定模型上,这种企业仅生产一种或少数几种产品,通常只有单一阶段的生 产过程,而忽视了具备复杂生产过程的企业中管理者们实际面对的问题.很明显仅仅依靠财务会计程序是不能产生准确的产品成本 信息.在财务会计中企业发生的直接材料,直接人工,制造费用都可以准确的归集到产品成本.但企业所发生应由企业所生产的产品 共同承担的间接成本(如资产折旧,材料的卸载,检查,记录,储存等),传统上采用直接人工作为分配基础.当间接成本在整个成本中 所占的比例很小,间接成本对企业内部决策也并不重要时,这种分配基础尚可满足企业决策需要.但直接人工与材料卸载,检查,记 录,储存基本没有联系,如果用直接人工作为分配基础,那么必定会歪曲产品的单位成本,随着经济的不断发展,间接成本在整个成本 中所占的比重也越来越高,不能准确的分配这些间接成本,产品成本不是被高估,就会被低估,会影响企业进行正确的决策.当管理成 本以直接人工为分配基础时,成本中心的管理者和产品经理们将成本节约的注意力完全放在了减少直接人工成本上.当前很多企业 的管理成本是直接人工的4倍~10倍,直接人工工时的少量缩减对于成本分配和产品成本就能够产生相当大的影响.管理者很快发 现,由供应商提供劳动密集型零部件比成本中心自行制作要便宜,在这种情况下进行外包可以显着地降低成本.但与此同时,为了保 证外包顺利进行而发生的管理成本(采购部门制定标准,考核供应商,规划部门为供应商提供运输安排,验收部门处理收到的产品 等)却出现了上升地趋势.而这些新增的成本无法追溯到采购来的部件上,而是转移到厂房中剩余的劳动密集型产品及其生产过程 上.直接人工分配方法还扭曲了产品的成本,并通过成本从劳动密集型程度较低的产品转移到劳动密集型较高的产品上造成了产品 作者简介: 张磊(1975一),女,辽宁沈阳人,I~)11广播电视大学教学处讲师 胡鹏(1972一),男,河南罗山人,深圳市建业集团股份有限公司总会计师 21 张磊胡鹏:基于经济学视角的管理会计信息缺陷分析 之间的交叉补贴.即使成本中心运用弹性预算将变动成本和固定成本分开,变动成本也会随着直接人工活动的变化而变化.