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企业内部控制体系构建之我见 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02 　　摘 要 作为现代企业内部管理制度的重要部分，内部控制体系在提高企业运营效率、确保企业资产安全方面发挥着巨大的作用，并且极大地保障了企业财务报告的有效性、可靠性以及企业在相关法律法规范围内的合法运转。但与国外较为完善的内部控制框架相比较，我国企业内部控制建设的现状亟待改进，国内企业内部控制体系的构建和完善更成为一个现实性极强的社会性课题。 　　关键词 企业 内部控制 体系建设 　　 　　一、内部控制概述及美国COSO内部控制框架 　　1. 内部控制的基本内涵 　　内部牵制被视为内部控制的根源所在，此后，内部控制得到相关发展，并获取了最初的定义，即出于维护企业财产物资安全性、完整性，确保企业会计资料以及其他相关资料正确性，保障企业各项财务收支合理性、合法性等目的，企业构建起的业务分管责任制。在之后社会经济飞速发展、现代科学管理方法不断应用的过程中，原始的内部牵制范畴被扩大，比如延伸到企业经营决策目标的建立和贯彻范围内，还扩大到企业经济效益实现及评价的领域，从而构成了一套相对科学、完整的内部控制制度，这便形成了今天的内部控制理念。 　　2. 美国COSO内部控制框架的基本内容 　　西方发达国家占取了构建和完善内部控制制度的绝佳地位，尤其在市场竞争显著加剧、企业内部经营管理水平亟待提升的客观现实情况下，西方国家内部控制在企业内部获得了更加广阔的发展控制。加之上世纪八十年代，美国企业界突然陷入企业财务报告虚假且丑闻不断，诸多大型企业经营失败，国家政府监管机构以及立法机构不得不向企业虚假财务报告投入更多的财力、人力和物力，这使得当时的美国极其迫切地构建一个相对统一的、操作性强的内部控制框架。 　　经过一定时间的探索和实践，美国会计学会、美国注册会计师协会以及美国财务经理协会等多个职业团体，于二十世纪九十年代共同参与组成了一个名为发起组织委员会的社会组织，并将内部控制界定为一个在企业董事会、经理阶层以及其他员工共同实施之下，为实现企业运营效率效果、确保企业财务报告可靠性及有关法令遵循性等目标，而积极提供合理保证的过程。基于此，COSO内部控制框架产生，并划分出控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控等五大方面内容。 　　二、我国企业实施内部控制的主要瓶颈 　　我国企业的生存和发展有着相应的特点，特别在长时间受到计划经济影响的情况下，国内企业很难摆脱以往企业管理的方式方法，这对内部控制在企业中的实施带来了一定的不利影响，具体表现在： 　　法人治理结构不够健全的企业环境为内部控制的实施造成了环境的压力。外部环境和内部环境，这是内部控制实施所需的两大控制环境，其中前者是国家在实现一定经济管理目标引导下所采取的一系列控制措施，后者则是指企业管理层出于满足企业自身发展所需所采取的一系列控制措施。目前来看，国内绝大多数企业已完成了制度改革，但这并不意味着企业管理的全新革命，相反的，不乏企业董事会、监事会、管理层之间分工不明，对企业管理工作带来难度，甚至有的企业内部控制仍然倚重管理层或者以管理者的主管意志为转移，无视内部控制的自然规律，更不容将内部控制与企业文化、员工素质、诚信原则相联系。 　　会计信息资料不完善，使内部控制的执行缺乏力度和有效性监管。有些企业管理者不能正确认识内部控制尤其是会计控制的重要性，在企业管理中重视经营轻视管理、重视销售轻视生产，所得出的会计信息资料自然是浮于表面的；有些企业对内部控制环节不够重视，相关管理人员对内部控制执行过程缺乏足够的认识，进而无法及时、完整地交换到企业经营、财务等方面的信息；有的企业在内部控制活动开展方面授权不当、审批不严、分工不明，这使得内部控制相关的政策及程序等均执行不力。此外，也有企业在内部控制方面缺少有效性监督，比如对内部控制活动相关内容缺乏监督、对内部审计人员所做报告缺少监管，甚至对企业经营管理人员的反馈信息都不能给予相应的评估，监管的缺失势必导致内部控制执行的不力。 　　相关人员自身素质偏低，这是制约企业内部控制实施的又一大瓶颈。财务会计控制在企业内部控制中占据中心地位，如果财务工作者自身素质偏低，则将带来企业内部控制体系的不完善、执行的不科学。比如有些财务人员自我管控能力差、自己监督意识不足、自身法律意识淡薄，这都给企业内部控制制度的建设和实施带来很大的阻力，再加上有些会计人员缺少独立性，毫无原则地服从领导指示，其结果很容易致使内部控制的失控，进而造成内部控制体系难以发挥相应效应的现象。 　　三、现代企业内部控制体系的构建与完善 　　在我国社会主义市场经济不断发展和深化背景下，在国外先进管理理念和管理手段日益影响下，我国