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会计实验职能创新的研究 　　【摘要】 一门新学科的形成和发展，客观上需要研究其职能。会计实验的职能是什么？这是目前研究中尚未解决的问题。职能理论是一门学科基础理论的重要组成部分。研究会计实验职能，应该从分析现有会计实验活动的基础上，将其上升到理论来认识。作为一门新兴的学科，会计实验的基本职能包括验证会计理论和发展会计理论两个方面。目前会计教学和会计实务工作中主要运用了前一职能。对整个会计实验而言，这是一种“功能浪费”。文章主张，应进一步研究会计实验的职能，从而促进会计实验活动和会计理论的发展。 　　【关键词】 创新研究； 会计实验； 会计实验职能； 验证会计理论职能； 发展会计理论职能 　　一、引言 　　职能（Function），一般泛指人、事物、机构自身所具有的功能。所谓会计实验职能，是指会计实验自身具有的功能。一门学科关于职能的理论，是该学科基础理论体系的重要组成部分。譬如，货币具有价值尺度、流通手段、支付手段、贮藏手段、世界货币五种职能。而会计的基本职能是会计核算和会计监督，等等。 　　作为一门新兴的学科，会计实验具有哪些职能呢？这是目前会计实验基础研究中尚待研究解决的问题。 　　为了正确把握会计实验职能的研究情况，我们分别以“会计实验”和“会计实验职能”为词根上网搜索有关信息。以“会计实验”进行搜索，满足这一要求的信息有近200条。其中，大部分属于会计实验教学方面的内容。而以“会计实验职能”进行搜索时，完全满足这一要求的信息仅有一条，即本课题组在研究其他问题时所提出的关于会计实验职能的初步看法。同时，我们还查阅了大量关于会计实验的论文、专著和教科书等，但至今还尚未发现关于这个课题的专题研究内容。可见，会计实验职能问题确实是目前会计实验研究中还未解决的问题，这就有必要进行深入的专题研究或专门研究。 　　研究会计实验职能的基本意义在于：首先，它有利于进一步深刻认识会计实验活动。会计实验作为一种实践活动，其表现是丰富多彩、各式各样的，而职能是该事物自身所具有的功能，是与事物的本质相关联的。我们研究事物的职能，就必须透过其各式各样的外在表现，去发现其职能，并分析其本质，从而能进一步深刻认识会计实验活动。其次，有利于促进会计实验活动的进一步发展。如果我们认真考察目前所开展的会计实验活动，虽然名称各异、形式多样，但其内容却基本是对企业经济活动的简单模拟，因而从理论的角度去观察就显得内容千篇一律，这与研究日益复杂的现实经济活动的客观需求是不相适应的。这就需要我们认真思考能否通过对职能的认识来促进会计实验活动的进一步发展。再次，可以探索会计实验的发展方向。任何事物的发展都有自身的发展规律。如果符合其内在规律，该事物就会健康发展；反之就可能出现曲折，甚至走进“死胡同”。职能理论是其内在规律的重要组成部分，开展对职能理论的研究，可以认识会计实验的发展方向，从而促进其健康发展。 　　在研究过程中，我们在对会计实验进行调查时，发现了一个有趣的现象：虽然目前包括会计实验职能研究在内的理论研究显得比较冷清，但会计实验活动（实务）却十分“火热”。根据我们对全国108所大专院校（含个别职业学校）的问卷调查，已建立实验室或开展会计实验的比例达到89%，说明会计实验已普遍开展起来。这是开展理论研究的坚实基础。因为理论来源于实践。会计实验活动广泛而深入地发展，必然会促进会计实验理论研究不断地向前发展。 　　鉴于此，在会计实验职能研究的问题上，我们主张以目前的会计实验活动为研究对象，在深入分析、研究的基础上提出对会计实验职能的看法。关于这个问题，我们认为必须回答的问题包括两方面：第一，目前我国会计教育界的会计实验主要运用的是什么职能？第二，随着社会经济发展的客观需要，会计实验还有哪些职能？分别说明如下。 　　 　　二、目前我国的会计实验主要运用的是什么职能 　　研究会计实验的职能应以目前的会计实验活动为研究对象，但研究对象不能提供现成的答案。这就需要对研究对象进行深入分析和创新研究。为了便于分析，我们将现有的全部会计实验活动划分为两个大类：一是为了教学需要而进行的“会计实验教学活动”；二是为了理论探索需要进行的“会计实验研究活动”。前者占了目前我国会计实验的绝大部分，我们首先对其说明。 　　关于“会计实验教学活动”，目前各普通高校和职业院校都已经普遍开展起来。如果我们浏览一下众多期刊发表的关于会计实验的论文和各出版社出版的相关书籍，可以发现：关于会计实验的内容可谓数量繁多，有的叫“会计实验”、“会计模拟实验”、“会计实习”，有的叫“会计实战”、“会计仿真”、“会计实账”等等。以上不同名称的令名，其出发点显然不同，但却没有令名的原因说明；同时，无论是论文或出版社出版的相关书籍，也都没有对会计实验职能的专门论述。这就需要我们对会计实验