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第三讲 成本在决策中的应用 学习要点  理解与成本有关的一些重要的管理会计概念，掌握成 本性态分析。  理解本量利分析的基本含义，并掌握本量利分析在决 策中的应用。  掌握不同类型经营决策的分析方法。  自制或外购  产品停产决策  核算订单成本  产品组合决策 成本性态 （cost behavior）  成本性态：是指成本与特定业务量之间在数量方面的 依存关系。  按成本性态分类  固定成本（fixed cost ）  变动成本（variable cost ）  混合成本（mixed cost ） 固定成本 （fixed cost）  固定成本是指在相关范围内，不受业务量的变动影响 而固定不变的成本。  特点  固定成本总额的不变性；  单位固定成本与业务量的反比例变动性；  相关范围是指不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、 业务量的特定变动范围。这说明成本性态具有暂时性、相对 性、可转化性。 变动成本 （variable cost ）  变动成本是指其发生额会随着业务量的变动而正 比例变动的成本 。  特点  变动成本总额的正比例变动性  单位变动成本的不变性  容易归属于发生部门  可由负责部门控制其发生 混合成本 （fixed cost）  混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额 随业务量变动而变动但不与其成正比例的成本。  例子  半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电 话费、带底薪的佣金薪酬、机器设备维修保养费等。  阶梯式混合成本：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本 就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到 出现另一个新的跳跃为止。如化验员、质检员、运货员等人 的工资。 成本性态分析  成本性态分析是按照一定的程序和方法，对成本和业 务量之间的关系进行分析，将全部成本最终分解为固 定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模 型。  方法  账户分析法  工业工程法  历史资料法  高低点法、散布图法、回归直线法 高低点法  高低点法：根据一定时期内企业的成本资料，分别取 其业务量（或成本）的最高点与最低点，根据成本通 用模型来确定固定成本和变动成本。  计算公式 最高点成本最低点成本 单位变动成本 最高点业务量-最低点业务量 固定成本=最高点成本-单位变动成本×高点业务量 或固定成本=最低点成本－单位变动成本×低点业务量  高低点法计算简单，要求所选择的高低点有代表性。 散布图法  散布图法  用描点法在坐标系中描绘成本—业务量数据，形成散点图；  通过目测法，用一条直线去拟合散点，从而反映企业成本的 变动趋势；  确定混合成本中的固定和变动成本，固定成本就是纵轴上的 截距，变动成本为： n期总成本之和n期固定成本之和 单位变动成本 n期业务量之和  图形直观，但精确性不高。 回归直线法  回归直线法：假设成本与业务量之间存在线性关系，根据过去一 定时期内的成本和业务量资料，采用最小二乘法，求出