（毕业学术论文设计）-我国商业银行信息披露现状与差距.docVIP

PAGE w 我国商业银行信息披露现状与差距 商业银行信息披露的侧重点与一般企业不同一般企业的盈利能力比其他方面更受关注但对商业银行而言稳健经营要比高额利润更为重要因为很多银行的倒闭或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差而且一家银行因管理不善而倒闭时往往会危及其他银行甚至整个银行体系的安全进而损害国民经济和公众利益因此对银行信息的考察和评价侧重于对银行经营安全性和流动性的要求其次是盈利性巴塞尔银行监管委员呼吁各国商业银行应着重披露以下信息资本充足状况、质量状况、盈利状况和风险管理状况等方面我国商业银行在这些信息的披露方面与国际标准存在不少差距　　一、资本充足状况我国人民银行与巴塞尔协议的要求存在一定差距主要体现以下三个方面首先在风险权重的设定上高估了我国商业银行的资本充足率其次计算资本充足率时按照国际惯例只有准备金与特定资产减值无关时方可作为附属资本参与资本充足率的计算我国商业银行在计算资本充足率时均将呆账准备金作为附属资本处理但由于我国对特定贷款的损失不另提取特定贷款损失准备提取的呆账准备实际是与特定贷款的损失密切相关将其作为附属资本参与资本充足率的计算高估了资本充足率另外我国计算资本充足率是以国内会计制度为基础如果按照谨慎性的国际会计准则我国银行庞大的不良资产严重不足的准备金水平等因素将意味着巨大的潜在亏损二、资产质量状况资产质量关系到商业银行的稳健程度和盈利能力因此倍受商业银行管理者、监管者和外部信息使用者的关注近年我国一些商业银行开始对外披露不良贷款余额以中国银行、光大银行和深发展为例根据它们公布的信息1998年末三家银行的不良贷款比例分别为10.29％16％和22％但由于以下若干原因我国关于资产质量的信息披露可能是国际标准差距最大的部分1、不良贷款的分类标准我国《贷款通则》把银行不良贷款按“一逾两呆”分类这种贷款分类办法主要是盯住时间而且是在问题发生之后才予以归类的与国际通行的“五级分类”做法不符2、我国中央银行已经要求改革贷款分类方法采取五级分类办法但新方法更多的依赖专业判断人为操纵的余地较大因此新分类法能否真实反映银行信贷资产状况取决于银行严格的程序公正、一致的判断3、贷款清分的结果属于敏感信息不仅触及某家银行的利益而且涉及整个中国银行业因此在信息披露上应格外慎重三、盈利性状况我国目前能够提供衡量银行盈利性所需要的信息如净利差、资产收益率、资本收益率、分行平均利润、人均利润等数据但由于我国商业银行采用的会计政策与国际会计标准差距很大导致盈利状况产生巨大偏差主要体现在以下几个方面1、准备金提取严重不足商业银行信贷资产在全部资产中占据了较大的份额其呆账准备金提取是否充分是衡量商业银行会计政策是否稳健的重要指标之一我国贷款呆账准备金的计提按年末贷款余额的1％与上年末呆账准备金余额之间的差额提取并从成本中列支与国外通行的做法相比实际上存在下述若干差异计提比例方面大多数国家按贷款余额的1％棗2％提取一般准备金该比例是与这些国家的资产质量状况相适应的我国不良贷款率远远不止1％棗2％也按此比例提取导致准备金严重不足的状况计提依据方面国外通常除了按上述比例统一提取外还依据贷款的质量状况按不同比例提取特种准备金质量状况越差的贷款提取比例越高我国计提准备金不另提特种呆账准备结果低估了信贷资产的损失程度　　计提范围方面国外一般要求除贷款、应收利息外还应考虑其他资产的可收回性并根据实际情况计提准备或直接冲销我国则对委托贷款和拆出资金不提呆账准备金按照今年证监会关于公开发行证券公司信息披露的新规定注我国拟上市银行和上市银行实行国际通行的贷款五级分类并相应计提特别准备金但上市银行的资产规模和业务量与四大国有银行相比毕竟是少数就我国银行业的整体而言呆账准备金的计提仍然严重不足2、利息收入的高估我国相关法规对商业银行利息收入的确认规定了较严格的时限如1997年及以前年度逾期两年以上（含两年）贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益；1998年和1999年逾期一年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益；2000年逾期半年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益由此可见商业银行的逾期贷款按权责发生制计提应收利息的时限不断减少使应收利息和利息收入的核算更体现谨慎性会计原则但联系我国现状和比较国际做法都表明商业银行利息收入仍存在一定程度的高估具体表现在（1）我国贷款的实际情况表明贷款一旦逾期其收息率是很低的（2）按照现行规定那些尚未到期但已经发生欠息现象的贷款仍将其应收利息计入收入实际上这部分贷款的收息率同样是非常低的国外的做法应收利息如果自结息之日起超过一定期限仍未收回则不论该笔贷款是否到期均应停止将其计入收入3、利息支出的低估目前商业银行应付利息的计提一般都是分存期档次按照现行利率计算而不是按照存款的原定利率和实际存期计算近年我