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企业年金基金会计主体的研究 　　【摘 要】：随着经济的发展，企业年金成为企业必然的选择，再加上人口老龄化的来临，政府为了减轻基本养老保险的压力也日益重视企业年金的发展及其监管，从最新颁布的新会计准则中可以略见一斑。自然，企业年金基金会计也成为研究重点，而国内在这一领域的研究相对匮乏，没有形成一套完整的体系，对有一些问题也缺乏探讨。文章旨在探讨企业年金基金会计主体的特殊性。 　　【关键词】：企业年金；企业年金基金会计；会计主体 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2007)0910127-02 　　 　　 我国早在1999年就进入了老龄社会，是较早进入老龄社会的发展中国家之一。2004年底，我国60岁及以上老年人口达到1.43亿，占总人口的10.97%。同时，养老保障的负担也日益沉重。2004年，我国基本养老保险的支出总额达到3502亿元，比2000年增加了65.5%，中央财政对基本养老保险的补贴支出攀升到522亿元。随着人口老龄化的日益加剧，我国基本养老保险将不堪重负。在这种情况下，我国政府开始重视多层次养老保障体系的建立，作为第二层次的企业年金自然成为政府大力扶持的对象。另一方面，基本养老保险保障的是退休人员的基本生活，保险金的支付水平较低。随着经济的发展，人们将不再仅仅满足于保障其基本的生活，而可望更高的生活水平，企业为了激励员工同时享受政府的政策优惠也积极建立企业年金。但在我国有关企业年金基金会计的理论相对比较匮乏，没有形成一套完整的体系，对一些问题也缺乏探讨。文章旨在对我国企业年金基金管理体制进行深入分析的基础上，提出作者对企业年金基金会计的主体、相关基金管理人账户的协调和不同缴费制下会计处理的一点拙见。 　　 　　一、企业年金基金会计相关概念 　　 　　 （一）企业年金 　　 企业年金，又称职工补充养老保险，是用人单位和职工在参加基本养老保险的基础上，在国家政策的指导和鼓励下，根据本单位经济状况自愿为职工建立的，一种以弥补基本养老金替代率不足、提高职工退休生活保障水平为目的的补充性养老保险计划。在我国，以前称之为补充养老保险，国务院于2000年发布的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（国发[2000]42号）通知中首次将企业补充养老保险改名为企业年金但企业年金不等于补充养老保险，它只是补充养老保险的一种形式。基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老保险共同构成养老保险的三大支柱体系，其中企业年金处于第二层次。 　　 　　 （二）企业年金基金 　　 企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充要老保险基金。它由企业与受托人签订信托契约，再由受托人委托账户管理人、托管人和投资管理人管理，遵循共同筹资、集中管理、共担风险、共享收益的原则。 　　 　　 （三）企业年金基金会计 　　 企业年金基金会计是记录和反映企业年金基金的筹集、投资、运营和支付的全过程，并向基金会计信息的使用者提供财务信息，这里的基金会计信息使用者是指企业年金计划的参与者、受托人、受益人、账户管理人、托管人、投资管理人、中介机构、政府监管部门及其他利害关系人。2004年5月1日起开始执行的《企业年金基金管理试行办法》要求，企业年金的受托人和托管人要定期编制基金财务报表。 　　 　　二、企业年金治理结构 　　 　　 按照《企业年金试行办法》的规定，企业年金由企业和职工共同缴费，建立个人账户企业建立企业年金后，应当由企业和职工共同指定受托人来管理企业年金基金。委托人和受托人之间签订信托合同。受托人可以委托具有资格的企业年金账户管理机构作为账户管理人，负责管理企业年金账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。受托人与账户管理人、投资管理人和托管人确定委托关系，应当签订书面合同。 　　 　　 　　 从图中我们可以看出，企业年金基金由企业交给受托人后，基金随之离开企业，基金的投资、运营和支付都与企业无关。企业年金基金辗转经过托管人和投资管理人，最后到达受益人手中。企业年金基金经过多个会计实体，而每个会计实体都要对基金进行单独核算，独立于会计实体本身的资产、负债等。在这里，基金的活动就涉及到很多个会计实体，会计实体在企业年金基金的每个环节扮演着不同的角色，起着不同的作用，企业年金基金会计就要记录基金运动的这些过程。 　　 　　三、企业年金基金会计主体 　　 　　 （一）会计主体 　　 会计主体亦称会计实体。会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体作为会计工作的基本前提之一，为日常会计核算限定了空间范围。明确会计主体的意义在