企业经济的责任审计“模块化”初探.doc

企业经济的责任审计“模块化”初探 　　【摘 要】 随着《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的颁布，企业内管干部经济责任审计作为企业绩效考核体系的一部分，全面开展起来。对于内审部门来说，这是一个机遇，同时也是一大挑战。如何在规定的时间内高质量完成审计任务，是内部审计人员面临的一大难题。文章尝试以“模块化”的审计方式，构建“三维立体”的经济责任审计模型，以实现“高效率低风险”。 　　【关键词】 模块化； 内管干部； 经济责任审计 　　2010年10月《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》正式颁布，其中第四十一条明确规定：有关机构依法履行国有资产监督管理职责时，按照干部管理权限开展的经济责任审计，参照本规定组织实施。部门和单位可以根据本规定，制定内部管理领导干部经济责任审计的规定。2011年8月，中国内部审计协会发布了《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计》（下称《指南》），从内部经济责任审计对象、范围、组织结构、内容、程序、评价以及结果运用等方面做了详细的说明，具有很强的指导性和操作性。特别是审计内容，涵盖了经济责任审计的方方面面。笔者认为，在实务中可以对这些内容按其时间性以及涉及的部门进行立体细分，使经济责任审计不再是单一、静止的审计，而是一个以审计内容为主轴、以“时间轴”和“部门轴”为辅轴，由不同模块组成的“三维立体”审计，笔者称之为“模块化”审计模式。 　　一、“模块化”审计缘由 　　（一）任期考核的同时性 　　如今，越来越多的企业都建立了有效的激励约束机制，推动企业下属各个考核主体能够紧密围绕企业发展战略贡献利润。这其中最为普遍的激励制度就是对考核主体的负责人（即内管干部）进行任期考核。考核主体根据企业总体发展战略的分解目标设定相应的考核指标，定期进行考核，而经济责任审计就是任期考核的一个重要途径。因此，出现了各个考核主体在某个时点同时进行考核的情况，这就要求内审部门在同一时期对所有的考核主体的负责人开展经济责任审计，并且要在有限的时间内形成审计结果，客观上给审计造成了时间上的压力。 　　（二）审计风险的集中性 　　由于上述因素，内审部以及内审人员势必要在短时间内完成大量的审计任务，否则许多考核主体的负责人的任期考核奖就无法发放。因此，在面对这“不可能完成的任务”时，唯一的办法就是简化审计程序，提高重要性水平，从而导致审计风险集中、大量增加，即使完成了审计项目，审计结果的准确性也难以保证。 　　（三）审计内容的时间性 　　对照《指南》，其实可以发现经济责任审计内容也是具有不同时间性的，有的内容是贯穿整个任期的，即具有“期间性”；有的内容则是“时点性”的，是在任期结束时或绩效考核时存在的一种状态。因此，在开展经济责任审计时，也应该根据审计内容的不同时间性，选择不同的审计时机来实施审计，而不是把所有的审计内容全部都放到任期结束或绩效考核时再进行审计。 　　二、“模块化”审计实施方案 　　（一）模块划分与部门配合 　　根据《指南》明确的内容，笔者按照“时间轴”将经济责任审计内容分为6大模块：内部控制审计、遵循性审计、财务收支审计、绩效审计、舞弊审计和非经营事项审计。内部控制审计主要关注任期内考核主体内部制度的设计与执行情况；遵循性审计主要关注任期内考核主体及其负责人遵守法律法规、母公司有关制度的情况；财务收支审计则主要是关注任期内考核主体财务收支的真实、合法性。这三个模块构成了“期间”审计内容，强调的是过程，关注的是“怎么样做的”。这三个模块的审计可以说是经济责任审计的基础，这些内容的好坏决定了考核主体绩效的好坏以及是否存在舞弊的可能等结果性问题，因而是经济责任审计的重点。 　　剩下的三个模块则是“时点”审计内容。绩效审计关注考核主体截止到任期结束时或绩效考核时的效益情况及资产状况；舞弊审计主要关注截止到任期结束时或绩效考核时考核主体负责人是否存在违反廉洁从业规定的行为以及其他违法违纪行为；非经营事项审计则主要关注截止到任期结束时或绩效考核时考核主体社会效益、费用开支、人才建设等情况。这些审计内容的重点是“做的怎么样”，是经济责任审计的直接结果。 　　在区分不同审计模块后，还须明确各模块审计需要给予配合的相关部门。比如，内部控制审计只需要涉及考核主体内部相关部门即可，而遵循性审计则需要涉及母公司财务部、人事部、总经办、后勤部、纪检等职能部门。明确各个模块涉及的职能部门，就完整地形成了一个三维立体的经济责任审计模型（见图1）。 　　（二）实施 　　在明确了模块划分和部门配合后，内审部门的工作便可以启动。针对前三个模块，内审部门可以在考核主体负责人任职初期开始介入，即对内部控制、制度遵循以及财务收支情况实施全过程跟踪审计，记录考核主体及其负责人日常经营行为。该三个模块的审计可以横跨整个