企业经济的责任审计评价指标的体系国内的研究综述.doc

企业经济的责任审计评价指标的体系国内的研究综述 　　摘 要：经济责任审计评价是经济责任审计的核心，而企业经济责任审计评价指标体系则是经济责任审计评价的重点环节。本文对企业经济责任审计评价指标体系的国内研究成果从实践与理论两方面进行了归纳与总结，并指出不足。 　　关键词:企业经济责任审计；评价指标体系；研究综述 国内 　　 　　一、企业经济责任审计评价指标体系理论成果 　　 　　我国经济责任审计评价是1985年以后伴随着离任经济责任审计的实施开始的，主要是审计人员根据国家的法规制度对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，贯穿于任期经济责任审计的全过程。经济责任审计评价是经济责任审计的核心，而企业经济责任审计评价指标体系则是经济责任审计评价的重点环节。我国学者对于企业经济责任审计评价及评价指标体系问题的研究主要集中在评价的相关问题如评价内容、评价原则等，主要包括以下几个方面。 　　1．评价指标体系内容 　　大部分观点认为，经济责任审计的内容因不同行业、不同性质部门或单位、不同时期、不同领导人员的经济责任不同而不同；同时认为审计的评价内容应主要包括三方面：一是被审计人所在单位财政财务收支审计；二是被审计人所在单位、部门或地区综合经济指标、重大经济事项、重大投资项目审计；三是被审计人遵守廉政规定情况审计。单从其中一个方面或两个方面来进行审计，必然是片面的和不充分的。 　　李晓群(2002)从企业的特性和依法审计的角度确定企业领导人员任期经济责任审计的内容，主要有七个方面，①任期内重大经营决策的科学性、客观性、有效性；②任期内资产、负债、损益的真实性、合法性；③任期内主要经济指标的完成情况和真实性；④任期内国有资产保值增值、社会贡献与积累情况；⑤任期内企业领导人员的廉洁自律情况；⑥任期内经济技术管理情况；⑦任期内诚信情况。 　　张锦琳（2003）指出，经济责任审计评价应根据可取得的审计证据作出，不要作预期分析评价和无佐证的评价。要运用综合判断的工作方法，实事求是的作出审计评价，审计中切不可只顾找问题，要全面地评价领导者的责任。 　　按照《国有企业及国有控股企业经营者任期经济责任审计暂行规定》，范春林（2004）认为经济责任审计主要包括：任期财务责任审计、任期会计责任审计、任期经营责任审计、任期管理责任审计、任期社会责任审计、财经法纪责任审计。 　　张广春（2006）指出，评价的内容应当根据经济责任审计的有关规定、委托部门的要求、审计目标、被审计负责人（领导人员）及其所在单位（所在部门、所在地区）的实际情况、审计要求、审计结果来确定。 　　上海市审计学会课题组（2006）认为，审计评价应当紧紧围绕与国有企业领导人员相关的重要经济责任事项进行。国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：企业会计资料真实性评价、企业经营绩效评价、企业内部控制制度的健全性、有效性及管理创新评价、企业重大经营决策评价、企业资产质量及发展后劲评价、企业遵守财经法纪及企业领导人员廉洁自律情况评价等六方面。 　　2．评价指标体系设计原则 　　对于经济责任审计评价指标体系设计的原则，很多学者从不同角度进行了探讨。 　　刘正午(2002)认为，评价指标体系设计要紧扣经济责任审计评价的内容，遵循企业会计信息真实合法原则、生产经营效益原则和企业持续发展原则。 　　李晓群(2002)提出任期经济责任审计评价综合指标体系设计原则包括：①全面客观性原则；②可比性原则；③公正性原则；④可操作性原则。 　　代海杰（2004）认为，应根据经济责任评价的目的与内容设置评价指标，总原则要以经济责任审计的目标与内容为依据，一般原则包括相关性原则、可比性原则、成本效益原则，借鉴平衡计分卡原理设置评价指标。 　　郝敬苏（2005）认为，任期经济责任审计评价指标体系设计应遵循全面性原则、相关性原则、客观性原则、谨慎性原则、可比性原则、成本效益原则和量化性原则。 　　张兆清（2006）认为，构建企业经济责任审计评价指标体系的原则包括：综合反映原则、定性指标与定量指标相结合原则、财务指标与非财务指标相结合原则、动态分级原则。 　　从以上归纳出，目前我国构建企业评价指标体系的原则，大家比较认同的有：真实性原则、可操作性原则（实用性原则）、全面性原则、可比性原则、财务指标与非财务指标相结合原则、动态分级原则等。 　　3．评价指标和权重 　　建立科学的经济责任审计评价指标体系涉及到具体指标及指标权重的设置。 　　指标权重问题，现有研究中涉及较少。朱锦余、赵新杰（2001）将指标评价采用百分制，计量指标权重为80%，非计量指标权重为20%。张兆清（2006）指出，针对企业所处的经营活动性质和所处不同的发展阶段，应及时对各项指标的权重