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基于作业成本法的机场成本管理模式初探 O机场管理 基于作业成本法的 机场成本管理模式初探 AirportCostManagementModelswithActivity—BasedCosting 口黄锋林/文 在市场经济环境下,成本是企业竞争的基础,成本竞 争力是企业竞争的根本.只有提高成本竞争力,企业才有 了竞争基础,才可能获得持续发展.随着民航机场属地化 改革的完成,国内机场业的竞争日趋激烈,深化机场企业 的成本管理改革,摸索科学有效的成本管理模式以提高 成本竞争力,成为一个日益突出而又迫切的问题. 目前国内机场业对成本管理主要采用预算的方式, 以部门确定责任中心,将该部门所发生的成本归集起来 进行考核评价,从而达到成本控制的目的.这种成本管理 方式在一定历史时期对成本控制起到积极作用.然而,传 统成本管理方式没有建立对应产品的成本核算架构,导 致成本与产品脱节,无法揭示产品与成本的必然联系,使 成本控制存在盲目性,难以满足现代企业管理的要求,必 须加以改革和完善.笔者认为,机场行业成本管理改革应 该在结合行业特点的基础上,吸收先进的成本管理方法, 探索一种基于产品成本核算的成本管理模式,最终实现 对成本的有效控制,提升企业竞争力. 基于行业特点,成本核算方法中作业成本法的应用 在制造行业中比较普遍,成功例子很多.作业成本法在非 制造行业中如金融,商贸,卫生行业虽已有应用案例,但 仍处于探索阶段,应用领域并不广泛,在机场管理应用上 更是一个空白.本文从机场的行业特点出发,探索运用作 业成本法建立机场成本管理模式. 作业成本法 (一)什么是作业成本法 8ONO2042007?10 产品成本是生产产品所需全部作业的成本总和, 成本计算的最基本对象是作业,作业成本法(activi— ty—basedcosting,以下简称abc)赖以存在的基础是产 品耗用作业,作业耗用资源.对价值的研究着眼于资 源一作业一产品的过程,而不是传统的资源一产品 的过程.企业资源,作业成本及产品成本的关系如图1 所示: 作业消耗资源2产品消耗作业 减少资源投入优化作业链 图1企业资源,作业成本及产品成本的关系 abc的本质就是以作业作为确定分配成本费用的 基础,引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因 及成本动因上,而不仅仅是关注成本计算结果本身,通 过对作业成本的计算和有效控制,就可以较好地克服 传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点,并且使 以往一些不可控的间接费用在abc系统中变为可控. 所以,abc不仅仅是一种成本计算方法,更是一种成本 控制和企业管理手段. (二)作业成本法相关概念 1.作业指企业为了达到其生产经营的目标所进行 的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动. 2.作业链是相互联系的一系列作业活动组成的链 条.现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而 设计的一系列作业活动实体的组合,所以企业就是作 业链. 3.价值链是从货币和价值的角度反映的作业链.能 够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效 作业,不增加价值的作业是维持作业或无效作业,需要 严格控制.但是,无效作业不等于无用作业.比如,管理 活动增加不了价值,是无效作业,但却是维持企业正常 运营的有用作业.价值链需要不断的优化组合,如努力 减少各环节的无效作业,使之逼近于零;在各环节有效 作业中,提高其产出比例等. 4.成本动因是对导致成本发生及增加的,具有相同 性质的某一类重要的事项进行的度量,是对作业的量化 表现.成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标 准来进行度量,如质量检查次数,用电度数,航班数量 等.选择合理的成本动因很重要,要把企业看作价值链 的组合,照顾到动因选择的全面性,代表性,操作性和动 因与其他部门的密切关联性. 5.作业中心,由相同性质的成本归为一类而构成, 如飞机维修车间,旅客服务部门各自对应一个作业中 心.选择作业中心的类别时,也应该照顾其与整个作业 链,其他部门联系的密切性. 6.作业成本的分配方法: 某产品应分配的某类作业成本1=该类作业成本分 配率×该产品消耗该类作业量 该产品应分配的全部作业成本就是其所对应的各 类作业成本的总和(∑1). 构建荩1二作业成本法 的机场成本管理模式 (一)机场产品的分析 传统思维认为产品具有特定用途的实物形态,其实 这仅是制造业的产品.随着第三产业的兴起,产品被定 义为顾客通过购买获得的需求满足.机场业作为服务范 畴的产业之一,其产品具有满足客户需要的典型特 征. 机场产品是通过提供多种服务的很长的作业链构 成的,根据机场各种产品的特点,可以把机场产品分为 航空业务产品与非航空业务产品.航空业务产品包括为 飞行器提供的起降,灯光,停场,警卫,地勤服务及为旅 客,货主提供的候机楼,货站等的过站服务.非