所有者权益会计要素的探讨.docVIP

“所有者权益”会计要素探讨 　　一、所有者权益概念问题的提出 　　 　　我国《企业会计准则》和《企业会计制度》都把会计要素划分为六大类，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。而国际会计准则委员会则把会计要素分为五大类，即资产、负债、权益、所得和费用。关于“所有者权益”的概念，我国《企业会计准则》第五章第38条明确规定如下：“所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等”。2000年《企业会计制度》中的定义也保持了同一含义。国际会计准则委员会（IASC）1989年《关于编制和提供财务报表的框架》第49条对“权益”的定义为：“权益是指在企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余额”。并且，在第65条又对上述定义作了进一步的解释：“权益在第四十九条虽然只是定义为剩余额，它在资产负债表中还可以进一步地分类。例如，在一个公司或企业中，可以分别列示股东投入资本、留存收益，反映留存收益分配的准备金和反映资本保全调整的准备金……”。 　　本文提出的问题是：我国提出的“所有者权益”概念是否能够等同于国际会计准则委员会提出的“权益”概念？它们的内涵和外延究竟有哪些区别？为了回答以上问题，我们且先对有关“（所有者）权益”的基本概念进行讨论。 　　 　　二、权益概念及与其相关的会计理论 　　 　　权益（即所有者权益）的概念首先产生于西方的会计理论中。1494年卢卡?帕乔利的复式簿记理论就包含了权益概念的雏型。随着会计理论的不断发展和完善，对于权益概念的解释也就各有不同，涉及到权益概念的主要会计理论有以下几种： 　　1.业主理论 　　业主理论被认为是对复式簿记学进行逻辑解释的最早的会计理论。这一理论认为，企业的资产应与企业的权益相等，即公式为：资产=权益。会计是对企业的财富进行核算，而企业的一切财富都属于业主所有。因此企业的收益可被认为是企业业主权益的增加，企业的费用可被认为是企业业主权益的减少，企业的净收益表现为企业财富的增加，也就是业主权益的增加。 　　业主理论的特点是，它不考虑负债的概念，它认为利息是一种费用，应该在企业的净收益前抵减；所得税也是一种费用，同样是净收益前的一个抵减项目。这种理论比较适合于独资和合伙形式的企业。当企业的收入减去费用后，即净收益实现时，就应该把这部分增加的财富直接计入企业的股本账户。 　　2.实体理论 　　实体理论是随着股份公司的产生和发展建立起来的一种理论。这种理论的一个显著特点是，它把企业业主的权益和其他资产所有者的权益相区别，建立的恒等式为：资产=负债+股东权益。这种理论认为，负债是企业负有的责任，如果企业被清算，作为权益的所有者是股东，而不是企业资产的业主。 　　这种理论把利息看成是权益的分配，而不是费用，把所得税则看作是企业的费用，而不是对收益的分配。由于这种理论认为企业的净收益并不能看作是业主权益的增加，所以企业发生收入或费用时，都不会引起业主权益的增加或减少。而净收益是属于整个企业的，需要将它在债权人和业主之间进行分配。只有企业宣布股利后，才能反映出企业股东权益的变化。实体理论强调对资产的计量以历史成本为基础，而业主理论则比较强调对资产的计量以现行成本为基础。 　　3.剩余权益理论 　　剩余权益理论是实体理论的又一种形式。实体理论把股东看作是企业的权益者之一，但股东并不是企业的业主。著名的会计学家佩顿认为，会计核算与剩余权益有密切的关系。剩余权益理论认为，会计的方程式应该是：资产-特定权益=剩余权益。这一方程式认为，企业资产、负债和收益等各方面的变化，最终都可归结为是持有普通股的股东的剩余权益的变化。因此，剩余权益理论十分强调将企业的债权人、优先股持有者和普通股持有者的权益进行明确分类。上述恒等式中的特定权益主要是指债权人的权益和优先股持有者的权益。这一等式还暗示，如果企业在蒙受重大损失被清算时，在普通股持有者的剩余权益不存在的情况下，那么取而代之的剩余权益就是优先股持有者的权益或者是债权人的权益。所以，剩余权益理论又被认为是业主理论与实体理论相结合的产物。 　　4.企业理论 　　企业理论是一种发展了的实体理论，它被广泛地应用于现代化的大型公司或企业。这种理论不但保持了实体理论中关于实体与实体的所有者的利益相分离的概念，并且认为一个大公司好似一个社会机构，它在为各方面的利益者经营。所谓各方面的利益者，广义的概念就是包括企业的股东、债权人、雇员、客户、与企业有关的政府部门（税收部门、制定法规的部门等）以及社会公众。因此，这一理论又被称之为“社会会计理论”。 　　这一理论的一个显著特点是，它以增值概念替代了传统的收益的概念。建立的会计平衡公式是：增加的价值=企业生产的产品或劳务的市场价格-