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内部控制制度执行力的研究 　　摘要：内部控制制度是企业管理的核心内容，其生命力和活力在于是否具有科学性、合理性和可操作性并能得到有效地执行。文章定义了内部控制制度执行力的概念、特征，并提出了提高内部控制制度执行力必须坚持的原则，在此基础上，探讨了提高企业内部控制制度执行力的途径及评价方法。 　　关键词：内控制度执行力；原则；措施；评价 　　 　　一、 内部控制制度执行力概述 　　 　　我国企业内部控制现状不容乐观，虽然大多建立了内部控制制度，但是相当一部分企业单位存在着控制薄弱、管理松弛、国家法律法规执行不到位等现象，因而出现了一些新型的经济犯罪，如携巨额公款外逃、挪用公款赌博、炒股等。据2006年8月17日的宁夏日报报道，宁夏银川市公安局上半年共立经济犯罪案件39起，破案28起。办案民警发现：职务侵占案件中的涉案犯罪嫌疑人，多为企业的财会人员和受委托管理公司的人员。这些人熟知企业内部运行程序，知晓公司管理中存在的漏洞，往往通过制度上的漏洞侵占公司钱款。类似现象近年来可谓层出不穷，深能源、科大创新、北清传媒、首创置业、上海电气、创维集团、科龙电气等等都出现高管经济犯罪。这些公司不可谓没有完整的内部控制制度，究其原因不外乎是制度设计不完善，约束力、执行力不强，导致部分人游离于制度之外。 　　内部控制制度执行力是对企业内部管理控制的一系列制度所规定事项实际执行程度和效果的综合评价。良好的执行力是确保政令畅通的首要条件，是内部控制工作的生命力，也是企业的竞争力。制度可以克隆、借鉴，但是执行力是不能复制的，与企业的内部特质密不可分，不同企业内部控制制度执行力高低不同。 　　1． 内部控制制度执行力的二重性。内部控制制度执行力既与企业活动密不可分，又与企业所处的社会环境密切相关，是企业生存和发展的内外部环境因素综合影响的具体体现，既有共性的内容，也有排他的个性内涵，因此具有二重性――社会属性和自然属性。社会属性是指内部控制制度执行力的外部特性，主要包括地域、行业和政治性等；自然属性是指内部控制制度执行力所必须体现的企业个性特征，即企业文化、综合实力以及组织架构等。 　　（1）外部特性。①地域性。由于自然环境、基础设施条件和人文环境的差异，不同地域的企业具有不同的增长特征（增长速度、模式），结构特征（产业、规模）、组织特征（产权性质、公司治理模式）和文化特征（人们的生活、行为习惯）。2004年，我国统计局统计的1 000大企业41.2％集中在长三角、珠三角以及京津地区；其中民营企业数排前三名分别是山东、浙江和江苏；对国有企业依赖程度最高的是京津沪三市；入围的国有企业大多是石油等国家垄断性资源企业（赵晓，2005）。同时，管理文化在不同地域、国度和不同阶段都有明显差异。地域不同对企业内部控制制度的设计细节要求不同。同一项内容，中西方的制度规定会有差异，即使国内企业，不同区域，也会有所差别，这些差异肯定会影响到内部控制制度的执行力。②行业性。新《国民经济行业分类》（GB/T4754－2002）将各项经济活动的行业划分为20个门类，95个大类，396个中类，913个小类。不同行业的企业对技术、资金、信息化需求不同，经营风险不同，同时国家对不同行业的管理要求也不同。设计内部控制制度只有围绕行业特性和要求，才能具有良好的可执行性。③政治性。企业不可能脱离宏观政策环境而独立存在，其各项生产经营活动都必将受到国家法律法规、宏观政策的约束和影响，特别是在全球经济日趋一体化的今天，国际环境对企业的影响越来越重要。企业内部控制制度与国家法律法规的符合程度，与宏观政策如产业政策的协调程度，以及对国际大环境的走向把握等都将深刻影响着其执行力。 　　（2）内部特性。①组织特性。组织特性主要是针对企业的组织架构而言的，行业不同、规模不同、产权组织形式不同的企业，具有不同的组织特性，即组织内部各构成要素的作用形式不同，进而管理幅度、管理层次、机构设置、权责分配、职能设定等都不尽相同。组织特性是内部控制制度设计的重点，也是影响内部控制制度执行力的首要因素。②经济实力。经济实力是内部控制制度执行力的物质保证。内部控制制度的实施是需要成本的，风险控制肯定会增加管理成本；特别是在信息技术日新月异的今天，很多制度需要信息技术的支撑，如内控中现在运用比较广泛的ERP系统，这些管理信息系统的设计实施需要一定的资金投入。因此，没有一定的经济实力，再完善的制度也只能停留在纸上，挂在墙上，不具备可执行性。③企业文化。企业文化是企业员工在生产经营过程中形成的共同的核心价值观，对外是企业的象征，对内是企业的灵魂。约翰?科斯和詹姆斯?郝斯克特的研究结论表明，不管是否有利于企业发展，企业文化一旦形成就难以改变。企业文化不同，制度设计的理念不同，执行方式也会有差异。同时，企业