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内部控制质量的影响因素及经济后果分析 　　摘 要 　　在当今激烈的市场竞争环境中，企业为实现战略目标不断的地做大做强，规模的不断扩张对企业的内部控制提出了更高的要求。内部控制的有效性是指企业的内部控制制度为其实现目标的保证程度。有效的内部控制能够保证企业在竞争激烈的市场中稳步发展，持续成长。本文通过分析我国企业内部控制质量的影响因素，探究内部控制质量所造成的经济后果，使我国企业意识到内部控制的重要性，并为企业如何构建高质量的内部控制体系提供理论依据。 　　关键词 　　内部控制质量;影响因素;经济后果 　　一、引言 　　安然等一系列财务舞弊事件发生后，监管部门、上市公司以及学术界开始将焦点定格在内部控制体系上，内部控制一度成为各界讨论热点。2002年，美国颁布的《萨班斯―奥克斯利法案》明确规定上市公司必须披露内部控制自我评价报告和注册会计师出具的内部控制审计报告。我国的上交所和深交所也于2006年相继颁布《上市公司内部控制指引》，财政部也于2008年颁布《内部控制基本规范》，并于在2010年发布了《内部控制配套指引》，我国的内控制度体系不断形成。政府的重视、社会各界的关注都说明了企业内控的重要性。那企业如何才能拥有高质量的内控体系呢？影响内控质量的因素有哪些？不同质量的内控体系又会产生怎样的经济后果呢？本文通过分析我国企业内控质量的影响因素，探究内控质量所造成的经济后果，使我国企业意识到内部控制的重要性，并为企业如何构建高质量的内部控制体系提供理论依据。 　　二、内部控制质量影响因素分析 　　1.公司治理结构 　　公司治理结构对内控质量有重要影响。公司治理结构越健全，股权结构越合理，审计委员会的独立性越高、成员构成越合理、内部审计机构的运行效率越高，则内部控制越有效，企业内部控制的质量越高。法人治理结构涉及范围较广，其中比较重要的因素包括股权集中度、实际控制人性质、审计委员会的性质。 　　公司股权越集中，大股东有足够大的权利控制公司，并为自身利益最大化提供良好的基础。公司的内部控制在大股东的自利行为面前显得微不足道，最终形成了低质量的公司内部控制体系。实际控制人为国有企业的公司，其内控质量显著的高于其他公司。审计委员会的独立性越高，拥有的会计知识的委员比例越高，则公司的内控质量越高。 　　2.公司经营特征 　　影响内控质量的经营特征主要包括公司的规模、公司所处的发展阶段以及公司经营的复杂程度。企业规模的扩大有助于提升内部控制质量。大规模的企业有充分的资源对内部控制进行建设与维护，加之大规模的企业在内部控制建设方面具有规模效应，高质量的内部控制可以在公司不断的推广和复制，因此大规模企业的内控质量优于规模较小的企业。企业发展阶段影响企业内部控制的选择，成熟期的企业更加重视控制环境和控制活动的建设。公司业务的复杂程度对内控质量具有一定的影响， 　　3.公司财务状况 　　公司的财务状况对内控质量具有重要影响。高质量的内部控制体系需要充裕的财务资源作支撑。财务状况不好的公司的主要目的是持续经营，公司没有足够的精力和财力建设公司的内控体系。在目标难以实现的情况下，违反内部控制的规定，发生财务舞弊的可能性较大，此时内部控制失效，内控质量下降。 　　4.高管背景特征 　　不同的高管背景特征对内部控制质量的影响存在较大差异。高层梯队理论提出高管背景特征在一定程度上反映了高管风险意识、经营理念、管理哲学等，这些因素通过影响高管的行为决策对内部控制质量产生影响。同时，高管风险意识、经营理念、管理哲学能够作用于内部环境，内部控制环境是影响内部控制的重要因素，并能通过影响其他因素而发挥作用，进而影响内控质量。 　　三、内部控制质量经济后果分析 　　1.应计质量 　　内部控制质量能够影响企业的盈余质量。内部控制质量越高，企业应计质量越高。高质量的内部控制有效限制了故意操纵行为，减轻了公司会计处理及对外报告中的非故意程序和估计差错风险。降低了企业的经营风险和战略风险，能够对企业高管实行有效的监督，降低代理成本，有助于公司保持高持续的盈余，并为高质量的应计利润创造条件。 　　2.债务契约 　　高质量的内部控制能够减轻公司与债券人的信息不对称问题，降低债务契约履行过程中逆向选择和道德风险发生的概率。同时，高质量的内部控制有助于企业更好的经营，提高企业的经营效率，缓解企业内部代理冲突，减少企业的内部代理成本。内控质量高的企业往往有较高的企业价值，降低银行的债务风险。银行更愿意选择债务风险低的企业并给予较低的债务融资成本。 　　3.审计师变更 　　审计师变更包括被动变更和主动变更。本文通过审计师变更的原因来说明内部控制质量如何对其产生影响的。 　　审计师被动变更的原因如下：一是内部控制质量越低，被审计单位发生重大错