【培训课件】企业研究开发费用税前扣除政策复习课程.ppt

* 《企业会计准则第6号—无形资产》第七条规定：对研究开发费用的会计处理规定： （1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 * 研究阶段： 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 如：意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 * 开发阶段： 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 * （2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。（第八条、第九条） 资本化的五个条件： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 能证明无形资产产生经济利益的方式; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. * （3）会计处理： 科目设置：研发支出 可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 参考设置： 研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等 研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等 具体处理： 相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 * 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出----费用化支出 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年） 借：管理费用 贷：累计摊销 * 为确保研发费用确定、归集的准确 ，研发部门和财务部门要加强沟通 财务核算部门及财务核算人员要与技术部门或项目组加强沟通，通过立项计划书充分了解研发项目，同时对需要研发机构、研发人员告知财务核算人员关于支出和与研发活动有关的信息提出要求。 　　第一、财务核算人员要掌握研发项目的工作内容。这里所要求财务人员掌握研发项目内容，并不是要掌握研发项目具体的项目内容、技术指标、性能、研究方法，而是了解研发项目的技术关键、创新内容是什么，从研发项目的工作内容上区分研发活动和非研发活动，确定研发活动的主体，确定研发费用归集的主体。 * 　第二、财务核算人员要掌握研发项目的各个工作阶段。掌握各个工作阶段，就是为了区分参与研发活动的人员、设备、材料、费用服务于研发活动的起止时间，便于对研发费用做出准确归集。一般情况下，研发活动分为调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段。从研发活动的各个阶段可以看出，参与研发活动的人员不同、发生的费用不同、发生费用的时间也不相同。这样一来，在归集研发费用时就比较准确一些，不容易混淆。例如，在研发设计阶段，就不会出现参与研发活动的生产部门相关人员的费用和材料、动力等支出。 * 对于研发活动各阶段的区分，主要通过对研发机构或项目组的研发计划和协调来掌握。对大型企业，其生产经营活动一般通过生产调度指令来进行。生产、保障和研发机构隶属不同的部门，多个部门进行研发活动，是需要有事先的计划和生产调度指令才能实现，否则将影响企业的正常生产经营或安全生产。生产调度指令能够成为区分研发活动各阶段的依据，同时也可以成为归集研发费用的主要凭证。 * 第三、企业技术部门或项目组也要了解研发费用加计扣除的优惠政策，了解研发费用归集的要求，按照财务核算人员提出的告知信息要求，为财务核算人员的核算归集研发费用