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内部审计独立性对盈余管理的影响分析 　　摘要：内部审计在了解公司内部信息方面具有优势，这为甄别公司盈余管理提供了条件。本文以A股上市公司为研究对象，分析了内部审计独立性对盈余管理的影响，发现内部审计能够抑制、规范上市公司的盈余管理行为，并进一步提出了强化内部审计作用的对策。 　　关键词：内部审计 内部审计独立性 盈余管理 　　一、引言 　　美国拥有的德勒、毕马威、普华永道等国际会计师事务所掌握着世界上最先进的审计方法和专业技能，但这并不能阻止例如“安然公司舞弊案”这样的财务欺诈，与此同时，内部审计依靠在企业管理中的重要地位，熟知企业内部控制存在的不足，了解企业经营管理的实质，在一些“反会计欺诈案”中表现出色。这使得企业管理者开始重视内部审计的建设和完善。美国在2003年规定上市公司必须设有内部审计部门，我国在2008年7月颁布的《企业内部控制基本规范》作为我国企业内部控制的指导性文件明确提出健全企业内部审计机构，强化内部审计监督的要求。审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》为内部审计准则的制定奠定了基础，我国内部审计理论趋于成熟，但企业在实际执行过程中还存在很多问题，内部审计独立性不强，不能深入企业经营领域和管理过程，内部审计的效用大打折扣。本文在借鉴国内外相关文献资料的基础上，结合我国企业内部审计工作实际，以我国A股上市公司经营管理数据检验了内部审计独立性对盈余质量的影响，并以实证结果为基础提出了提升内部审计作用的建议。 　　二、文献综述 　　（一）国外文献 Gordon（1992）以美国300家制造业上市公司为研究对象，发现内部审计独立性能够改善控制环境，建设公司财务报告的错报、漏报等情况提升公司盈余质量。Felix （2001）选取2000年被出具非无保留意见的上市公司进行问卷调查，对公司内部审计负责人和执行外部审计的负责人进行研究，内部审计负责人中有85%的人员认为内部审计提升了公司财务报表质量，外部审计负责人有70.5%认为内部审计对于提升上市公司财务报表质量有积极作用。James（2003）从内部审计机构的隶属模式的角度分析了内部审计对于上市公司会计信息质量的影响，研究表明在内部审计部门隶属于公司董事会时要比归公司总经理管理更能发现信息披露中存在的虚假或错误披露。Goodwin和Seow（2007）对比1997年至2006年以来的公司舞弊案例发现内部审计师比外部审计师更能发现公司财务报表中存在的错报、漏报。Ryan， Jenny和Pamela（2009）对澳大利亚322家上市公司进行多元回归分析，发现内部审计部门设立与上市公司可操作应计利润负相关，但显著性不明显，这表明内部审计并未能在抑制上市公司盈余管理方面发挥关键作用。Corama（2010）以财务错误舞弊的自我报告为标准，对新西兰502个企业进行的调研发现设有内部审计的单位更能够发现和提供自我报告。 　　（二）国内文献 刘正军（2006）认为内部审计部门了解公司业务状况，能够更容易发现公司存在的舞弊问题，而且，能够发现公司内部控制存在的缺陷，掌握在哪些方面存在会计舞弊的可能性。冯立新（2008）以我国上市公司为研究对象，对设有内部审计部门的上市公司与未设有内部审计部门的上市公司的可操纵应计利润进行了对比，发现设有内部审计部门的上市公司的盈余管理程度更低，因此得出内部审计能够降低公司管理层盈余管理的结论。刘国常（2008）、周友梅（2009）、石恒贵（2009）等人采用不同的研究样本和方法，对设立内部审计部门的上市公司与未设立内部审计部门的非上市公司的盈余能力、信息披露质量进行对比，发现内部审计部门的设立有利于提升上市公司盈余质量，提高会计信息披露质量。杨世忠和吴涛（2011）的研究表明内部审计结构隶属于高层级的管理部门要比隶属于低层级的管理部门更有效，因此，建议设立独立的审计委员会，并直接归董事会管理。 　　三、研究设计 　　（一）研究假设 内部审计作为公司内部控制的重要组成部分，在加强上市公司财务控制，提高会计信息质量，抑制盈余管理方面发挥着重要作用。设有独立的内部审计机构能够提高内部审计的独立性，独立性是审计的灵魂。因此假设： 　　假设1：内部审计的机构独立性越强，就越能发挥内部审计的监督作用 　　内部审计人员在人事任免、薪酬方面如果归属公司人事部门，就容易受制于公司管理层，因此，为了保证内部审计人员独立性，应将内部审计人员的任免、考核、薪酬归属内部审计委员会管理，相关待遇、工资水平等经公司董事会批准后即可执行。因此假设： 　　假设2：内部审计独立性能够降低公司盈余管理水平 　　（二）样本选取与数据来源 本文选取我国沪深两市A股上市公司2003年至2012年的数据为研究样本，并对上市公司进行了筛选：（1）剔除金融业、保险业等行业