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浅析“营改增”对运输企业的影响-营改增论文 浅析“营改增”对运输企业的影响 摘要：本文以东莞市合建货运有限公司为例，分析了“营改增”对运输企业的营业收入、营业税金及附加、发票管理、税负、利润所造成的影响，并在此基础上提出了合理定价增加营业收入、完善会计核算方法降低营业税金及附加、尽可能地取得增值税专用发票、合理选择抵扣时机降低税负、争取国家政策的支持增加利润等建议。 　　关键词：营业税 增值税 增值税发票 运输企业 　　“营改增”，是指原本应该征收营业税的改为征收增值税，充分利用增值税的抵扣原理来避免重复征税，减轻企业税收负担。营业税是对营业收入全额征税，而增值税只对产品的增值部分缴纳一定的税款，对于交通运输企业而言二者的具体区别在于：应纳增值税额=增值税的销项税额-增值税的进项税额，税率为11%；应纳营业税额=营业额×营业税税率，税率为3%。 　　一、东莞市合建货运有限责任公司介绍 　　东莞市合建货运有限公司（以下简称“东莞合建”），成立于2011年11月20日，注册资本为2 012万元，经营模式是生产型企业，经营范围主要是普通货运、国内货运代理（法律、行政法规及国务院决定禁止或者规定须取得许可证方可经营的项目除外），现致力于国际、国内航空快递运输等专业化快递运输服务方向发展，该公司2013年1月至10月相关财务数据如下页表1所示。 　　二、“营改增”对运输企业的影响 　　以表1的数据为基础计算出“营改增”前后东莞合建的税负及利润变化情况，在此基础上分析“营改增”对运输企业的影响，具体计算过程如表2所示。 　　（一）对企业营业收入的影响：降低营业收入 　　“营改增”后，运输企业提供的运输收入在确认时需将收入换算为不含税收入。因为从计税原理上看，增值税是价外税，计征增税额采用税款抵扣办法，其应纳税额是按商品销售额或提供劳务的应税额为计税依据，实行按规定的税率计算出销项税额减去为取得该商品或劳务支付的对价所包含的可抵扣进项税额，其差额就是增值税的应交税额。而营业税是根据提供劳务所取得的全部收入为计税依据的。所以，征收营业税的企业其会计报表中的营业收入为含税收入，在企业营业收入保持不变时改征增值税后其营业收入将扣除增值税那一部分，从而使得运输企业的营业收入减少。由表2计算可知，2013年该公司“营改增”前确认的营业收入为37 410.86万元，而在“营改增”后确认的营业收入为37 410.86/（1+11%）=33 703.48（万元），减少了3 707.38万元。 　　（二）对企业营业税金及附加的影响：减少了营业税金及附加 　　营业税是价内税，计算出来的税金计入“营业税金及附加”中，形成企业的一项成本费用并在利润表中进行反映；增值税是价外税，计算出来的税额在资产负债表中的“应交税费”中反映，并不在利润表中的“营业税金及附加”中反映，所以不形成企业的成本与费用。而城建税及教育费附加是以增值税、营业税、消费税为税基依据相应税率计算得来的，“营改增”后计算城建税及教育费附加的税基将会发生改变，其税值的变化取决于增值税与营业税的差额，但毕竟其税率仅为3%或7%，因此，交通运输企业在“营改增”后营业税金及附加金额将减少。 　　（三）对企业发票管理的影响：各个环节将更加严格 　　增值税的进项税额能抵扣的前提就是必须取得增值税专用发票，如果没有增值税发票则不能进行抵扣，增值税专用发票相比服务业营业税的普通发票而言，税务部门管理和稽查会更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用行为的处罚都做了专门的规定。 　　（四）对企业税负的影响：一般纳税人税负有所增加 　　“营改增”之后税率明显提高，原运输业营业税税率是3%，而调整之后增值税税率为11%，虽然增值税的进项税额可以抵扣，但还是会增加企业的应纳税额。其原因是：一是运输企业可抵扣的项目主要是购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额，但可抵扣的项目在实际操作中也不一定能完全取得可抵扣凭证，原因是汽车燃油往往是司机在长途运输中根据用油情况在各个加油站零星加油，车辆修理也常常是在行车途中车坏而应急修理，从而造成可抵扣税额的减少。二是新购置的运输工具所含进项税额虽然可抵扣，但购置是非经常性行为，其抵扣额有限，而原有车辆净值无法获得抵扣，从而加大税务负担。三是运输企业过桥过路费、保险费、站场代理费、折旧费占运输成本的比例较大，而这些开支一般很难取得增值税发票，由此造成运输成本中可抵扣的项目较少。 　　以东莞合建为例，2013年发生修理费1 820万元，燃油费12 900万元，没有发生购置运输工具行为，假设修理费和燃油费均能取得增值税专用发票，“营改增”