成本性态及变动成本法.DOCVIP

第六章 成本习性及变动成本法 成本分类 一、成本按经济用途分类 （一）生产成本（制造成本） 直接材料、直接人工、制造费用 （二）非生产成本（非制造成本） 销售成本、管理成本、财务成本 二、成本按性态分类 成本性态：又称成本习性，在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系。指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。 总成本分为 固定成本、变动成本、混合成本 （一）固定成本（a) 1、定义：成本总额在一定期间和一定业务量 范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 2、举例 3、特征 （1）固定成本总额（a）的不变性 （2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性 4、分类 依据：是否受管理当局决策行为的影响 （1）酌量性固定成本 (2)约束性固定成本 又称承诺性固定成本成本 5、固定成本的相关范围 定义：不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。 (二）变动成本 1、定义 2、举例 3、特征 （1）变动成本总额（bx）成正比例变化 ( 2 ) 单位变动成本(b)的不变性 4、分类：(1)酌量性变动成本 (2)约束性变动成本 （三）混合成本 1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。 2、混合成本数学模型：Y= a+bx 3、分类： (1)半变动成本 （2）半固定成本 （ 3）延伸变动成本 （四）相关范围 1、定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。 2、相关范围的意义 （1）离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。 （2）由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。 混合成本的分解（成本性态分析） 一、历史成本法 基本原理：基本做法： 高低点法 混合成本的数学模型 y= a+bx 1、做法 2、高低点法的优、缺点 3、适用条件：成本变化趋势比较稳定的企业 4、注意问题 （1）高低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点。 （2）采用的数据应代表业务活动的正常情况。 （3）当高低点不止一个且成本又相异时，高点取成本者，低点取成本小者。 （二）散布图法 1、基本做法 2、具体步骤 3、散布图法的优、缺点 优点：能够考虑全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为科学，计算结果更为精确。 缺点：画直线完全靠目测，往往因人而异。 （三）回归直线法 回归直线法：又称最小平方法回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 。 1、原理 2、分解过程：建立成本性态模型：y=a+bx 4、回归直线法的优缺点 优点：可避免高低两点可能带来的偶然性，与散布图法相比，代替了目测。 缺点：比较麻烦 二、帐户分析法 1、定义 2、基本做法 3、特点 4、适用范围 三、工程分析法 1、定义 2、基本步骤 3、适用范围 变动成本法和完全成本法 一、变动成本法与完全成本法的概念 （一） 变动成本法的含义 在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法的含义 在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 （二）变动成本法与完全成本法的特点 完全成本法的特点 1、符合公认会计准则的要求 2、强调成本补偿上的一致性 3、强调生产环节对企业利润的贡献 变动成本法的特点 1、以成本性态分析为基础计算产品成本 2、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异 3、强调销售环节对企业利润的贡献 4、主要用于企业内部的经营管理 二、 成本法与完全成本法的比较 （一）应用的前提条件不同 变动成本法——成本性态分析 完全成本法——成本按经济用途分类 （二）产品成本及期间成本的内容构成不同 变动成本法：产品成本=变动生产成本 期间成本 固定制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 完全成本法 产品成本 = 变动生产成本+ 固定制造费用 期间成本