XX股份有限公司PPP项会计核算制度.pdfVIP

龙建路桥股份有限公司 PPP项目会计核算暂行办法 第一章 总 则 第一条 为了规范龙建路桥股份有限公司 （以下简称 “公司”） 的PPP项目会计核算，明晰权责和程序，特制定本办法。 第二条 本规定依据《财政部关于印发企业会计准则解释第2号 的通知》、 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、 《企 业会计准则第6号—无形资产》、 《企业会计准则第15号—建造合 同》、《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第17号— 借款费用》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则 第16号—政府补助》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《公 司章程》、 《公司财务管理权责》及公司的管理需要而制定。 第三条 鉴于目前PPP 的六种模式中，只有《企业会计准则解释 2号》中对BOT模式单独进行了规定，本办法主要针对采用此类模式 的会计核算进行规范。 第四条 本规定适用于公司总部及权属单位。 第二章 适用会计准则及原则 第五条我国PPP项目的运作方式根据《关于印发政府和社会资本 合作模式操作指南 （试行）的通知财金》规定 〔2014〕113号 （以下 简称指南）规定，我国可以采用的PPP运用方式主要有：委托运营、 管理合同、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交、改 建-运营-移交。 第六条 BOT作为PPP最常见的合同运作模式，是指：社会资本 或项目公司承担新建项目资产的规划、设计、融资、建造、运营、维 护和服务职责，合同期满后项目移交给政府。应根据 《财政部关于印 发企业会计准则解释第2号的通知》 （财会[2008]11号）规定进行 会计处理。 第七条 BOT模式下项目公司需要自行建造基础设施的项目的安 排 对于项目公司需要自行建造基础设施的安排，项目公司应按照 《企业会计准则第15号——建造合同》确认建造收入。由于 BOT合 同存在不同的收款安排，建造服务的对价按照以下原则确认模式。 （一）金融资产核算模式 合同规定的基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件 的向合同的授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的，或 在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授 予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的，项目公司应当 在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。 （二）无形资产模式 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间 内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权利不 构成一项无条件收取的可确定金额的货币资金或其他金额资产的权 利，此时应在确认收入的同时确认无形资产。 （三）混合模式 由于合同约定的运作方式不同，如出现需求风险在授予方和经营 方之间共担的安排，经营方需要将已获得担保部分的对价确认为金融 资产，并将剩余部分确认为无形资产。 第八条 BOT模式下项目公司未提供实际建造基础设施的项目安 排 对于未提供实际建造服务的项目（如果基础设施建造发包给其他 方的），不确认建造服务收入，而是按照建造过程中支付的工程价款 等合同约定，分别采用上述金融资产模式、无形资产模式、混合模式 进行核算。 第三章 具体的会计核算及处理 第九条 项目筹备的会计核算 （一）合同签署前的费用支出 在项目签订合同之前，社会资本在谈判过程中发生的调研费用、 中介机构费用等，通常情况下不满足资本化条件，应在发生时直接确 认当期损益并在社会资本财务报告层面进行列示。 借：管理费用 贷：银行存款、应付账款、其他应付款等 （二）签合同之前交纳的投资竞争保证金的核算 社会资本按规定交纳的投资竞争保证金时： 借：其他应收款——投资竞争履约保证金 贷：银行存款 需要有担保的，发生的相关费用计入管理费用。 第十条 项目公司 （SPV）成立及投融资的会计核算 （一）项目公司开办费的会计核算 借：管理费用开办费用 贷：银行存款、应付账款、其他应付款等 （二）项目公司资本金投入的会计核算 1.收到货币资金投资时 借：银行存款 贷：实收资本——社会资本