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基于会计准则对债务重组分析的研究 　　摘要：随着我国社会主义市场经济深入发展，资本市场的发展壮大，以及企业生产经营所处法律环境的不断完善，产生了诸如关联交易、产权变更、资产重组、债务重组、商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列前所未有的经济活动，本文就我国债务重组的一些问题进行讨论，并对债务重组会计处理提出相关建议。 　　关键词：债务重组；债务重组方式；债务重组会计处理 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-02 　　一、债务重组概述 　　商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。债务人到期无法按既定条件偿还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给自己的商业信誉造成不利影响。所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。 　　2006年债务重组准则的颁布实施，2012年对其发布的新解析和指引，对于规范我国企业间债务重组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和计量起到积极作用，并进一步向国际准则—债务重组靠拢。 　　二、债务重组日 　　债务重组日也就是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为收益或修改后的其他偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。对于以资产方式进行债务重组的，债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期。正确确定债务重组日，对保证债务重组双方财务核算的及时性和会计资料的真实性有着重要的现实意义，按照会计权责发生制原则，债务重组日所发生的重组收益或者损失必须在当期完成账务处理，并应在当期进行相应的纳税调整。 　　三、债务重组方式 　　根据我国会计准则，债务重组方式可以概括为以下四种：第一，以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。第二，债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。第三，修改不包括上述以资产清偿债务和债务转为资本两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。第四，以上三种方式的组合。如以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。 　　四、债务重组会计处理 　　1.一般原则 　　企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，应遵循一定的原则。 　　（1）重组损失和收益均直接计入当期损益。 　　（2）以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组损益计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处理损益计入当期损益。 　　（3）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 　　（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 　　（4）修改其他债务条件的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额的，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号-或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当确认预计负债，合并计入重组后债务的入账价值。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 　　2.会计核算 　　因为债务重组是在债权人作出让步的情况下进行的，所以不管债务重组采取哪种方式，一般情况下，债务重组的结果必然使债务人获得债务重组收益，而债权人发生债务重组损失。 　　企业应分别将其记入“营业外收入一债务重组收益”和“营业外支出一债务重组损失”账户。若债权人计提了坏账准备，应先冲减坏账准备，不足部分于当期确认债务重组损失。在以非现金资产清偿债务时，债务人除了取得债务重组收益外，还会发生资产转让损益。因为非现金资产转让时，是按其公允价值而非其账面价值来计价并清偿债务的。资产的公允价值可能大于或小于资产的账面价值，二者的差额为资产转让损益。 　　资产转让损益在进行会计处理时，不需要单独设置会计科目进行核算，而是根据收入、成本配比原则在损益表中体现。若转让的资产为存货，在进行会计处理时，其销售收入与销售成本（存货的账面余额扣除有关损失准备后的金额）之间的差额为资产转让损失。该损益不需要单独设置科目核算，而是分别作为利润表的项目在表中自动体现。 　　若转让的资产为无形资产，则转让的无形资产作为其他业务收入处理，该收入及其相关成本、税金之间的差额为资产转让损益，该损