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增值税转型下固定资产核算问题的探讨 　　[摘 要]增值税转型就是将我国生产型增值税转为消费型增值税。转型后的固定资产核算发生了变化。文章就固定资产取得、固定资产处置等业务的会计核算进行探讨,并就需完善的问题提出建议。 　　[关键词]增值税转型 固定资产 会计核算 　　 　　作者简介:侯益玲,女,毕业于中南财经大学会计系,长期从事会计教学工作,专业研究方向财务会计,现任教于贵州黔南民族职业技术学院财经系,职称副教授。 　　 　　增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据的一种税,按照税基的不同,主要分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税转型,是指我国的增值税由原来的生产型增值税转为消费型增值税。两者的区别在于消费型增值税允许抵扣企业外购固定资产所含的进项税额,其实质是扩大了抵扣的范围。根据新增值税暂行条例和实施细则的规定,准予抵扣的进项税额仅限于一般纳税人购进的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税转型后企业固定资产的核算发生了变化。现就变化部分和会计核算中存在问题进行分析探讨。 　　 　　一、取得固定资产的核算 　　(一)外购固定资产的核算 　　企业购进固定资产,应按照实际支付的买价、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本,按照专用发票上注明的增值税额记入“应交税费应交增值税(进项税额)”。为购进固定资产所支付的运输费用,在取得货物运输发票后,按照税法规定准予抵扣的部分直接记入“应交税费应交增值税(进项税额)”。 　　例1:某企业2009年3月1日从国内购进一台需安装的设备供生产部门使用,增值税专用发票上注明的价款为50万元,增值税额为8.5万元,支付运输费用2万元,并取得合法发票,设备安装费1万元。以上款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付生产车间使用。 　　可抵扣的进项税额为8.5+2×7%=8.64万元 　　会计处理为 　　借:固定资产528600 　　应交税费应交增值税(进项税额)86400 　　贷:银行存款615000 　　从上述会计处理可以看出,增值税转型后外购固定资产的处理和存货的处理是一致的。 　　(二)自制固定资产的会计处理 　　企业购买用于自制固定资产的物资,按专业发票上注明的增值税额记入增值税的进项税额;企业购入作为存货核算的原材料用于自建固定资产,其进项税额不需要转出。 　　例2:某企业为自建生产线于2009年3月5日购入工程物资100万元,支付增值税17万元,实际领用工程物资90万元(不含税),另外还领用本企业的原材料20万元(不含税),发生人工费用30万元,外购劳务10万元,增值税1.7万元。以上均取得合法增值税抵扣凭证,款项以银行存款支付,剩余工程物资转为原材料。生产线于2009年7月20日完工交付使用。 　　1.购入物资 　　借:工程物资 1000000 　　应交税费应交增值税(进项税额) 170000 　　贷:银行存款 1170000 　　2.工程领用物资及剩余物资转入原材料 　　借:在建工程 900000 　　原材料100000 　　贷:工程物资 1000000 　　3.工程领用原材料、发生人工费用 　　借:在建工程500000 　　贷:原材料200000 　　 应付职工薪酬 300000 　　4.外购劳务 　　借:在建工程100000 　　应交税费应交增值税(进项税额)17000 　　贷:银行存款117000 　　5.生产线交付使用 　　借:固定资产1500000 　　贷:在建工程1500000 　　增值税转型后,建造固定资产领用本企业货物的会计处理与生产或销售领用货物的会计处理是一样的,其进项税额允许抵扣。具体的会计处理就是不需要转出进项税额。 　　(三)企业接受捐赠、投资的固定资产核算 　　企业接受捐赠、投资等形成的固定资产,按专用发票上注明的增值税额记入增值税的进项税额。接受捐赠的固定资产还应当缴纳企业所得税。 　　例3:2009年3月1日某企业接受捐赠机床一台,增值税专用发票上注明价款10万元,增值税进项税额为1.7万元。该企业所得税税率25%。 　　会计处理 　　借:固定资产 100000 　　应交税费应交增值税(进项税额) 17000 　　贷:营业外收入92000 　　应交税费应交所得税25000 　　对于非货币交换、债务重组等形式取得的固定资产,作为视同销售,其进项税额可以抵扣。 　　 　　二、固定资产处置的会计核算 　　企业在生产