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增值税重难点的探讨 　　一、增值税的计税原理 　　增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税，因此增值额的确定是关键问题。从理论上讲，增值税的计税方法可分为直接计税法和间接计税法。 　　直接计税法是直接计算出增值额，然后乘以适用税率。直接扣税法下增值额的计算又可分为“加法”和“减法”两种方法。加法是指将纳税人在纳税期内新创造的价值（工资、利润、利息、股息和其他增值项目等）逐项相加作为增值额，减法是从纳税人在纳税期内的销售收入中减去法定扣除项目后的余额作为增值额。 　　间接计算法是不直接计算增值额，而是从按纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除法定外购商品的已纳税金（进项税额），以其余额作为应纳税额，即“扣税法”。在实践操作中，这种方法为包括中国在内的大多数国家所采用。实际上，“扣税法”可以看做是“减法”的变通，具体过程如下： 　　应纳税额= 增值额×适用税率 　　=（销售收入-法定扣除项目）×适用税率 　　= 销售收入×适用税率-法定扣除项目×适用税率 　　= 销项税额-进项税额 　　[例1]A企业2012年9月购进原材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为50000元，增值税为8500元，材料已验收入库，款项已通过银行存款支付。该企业2012年9月销售产品一批，增值税专用发票上注明产品价款为80000元，增值税为13600元，产品已发出，款项已收到。会计分录如下： 　　借：原材料 50000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 　　贷：银行存款 58500 　　借：银行存款 93600 　　贷：主营业务收入 80000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13600 　　从上例可以看出，企业应缴纳的增值税通过“应交税费——应交增值税“科目核算。如果不考虑其它因素，其期末余额是由“销项税额-进项税额”得出。期末如果余额在贷方，反映的是当期应缴纳的增值税额；如为借方余额，则是留待下期继续抵扣的税额。可见，以会计核算为基础，“扣税法”在实践操作中比较简便易行。 　　二、视同销售货物行为与进项税额不得抵扣 　　在增值税的计算过程中，销项税额和进项税额的确定是关键因素。但在销项税额和进项税额的计算过程中，有些特殊业务的处理极易发生混淆，尤其是在购进的货物改变了用途时，是作为视同销售货物计算销项税额还是进项税额不得抵扣做进项税额转出处理需进行比分。 　　（一）税法对于视同销售货物行为和进项税额不得抵扣的规定 《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（3）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（4）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（5）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　　《增值税暂行条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）以上业务中涉及货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　　以上业务中有两个关键问题，一是看货物的来源，二是看货物的具体用途。如果是自产或委托加工的货物，因为在这一过程产生了增值，所以无论用于以上所提到的哪项用途（非正常损失除外），都是作为视同销售货物处理，计算销项税额。但如果发生了非正常损失，其价值为零，因此应将其耗用的购进货物的进项税额转出。而如果是购进的货物，则要区分其具体用途。这又分为两种情况：一是将购进的货物用于了非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，或者是发生了非正常损失。因为是将货物用在了不征增值税的环节或最终消费环节，因此其进项税额不得抵扣，如果已经计入，则作进项税额转出处理。二是将购进的货物用于投资、分配给股东或无偿赠送给其他单位和个人，因为这些货物以后还可能会产生相应的销售额，为了保证增值税抵扣链条的完整，将其作为视同销售货物处理。 　　（二）视同销售货物行为和进项税额不得抵扣的会计处理 在会计处理方面，视同销售货物行为在计算销项税额时，需要确定其销售额。税法规定，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。而对于不得抵扣的进项税额，则做进项税额转出处理。