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安全成本计量属性选择的研究 　　摘 要：安全成本的定量问题已成为构建安全成本核算体系的关键问题之一，计量属性的选择对安全成本准确的定量至关重要。计量属性强调其时态，应突出这点对安全成本的计量属性进行分析。然后在此基础上，针对安全成本各组成部分提出计量属性的具体选择，为企业的安全管理提供相对可靠和相关的基础性数据支持，进而达到提高企业安全水平的目的。 　　关键词：安全成本；计量属性；时间特征 　　我国企业安全形势日益严峻，安全成本的科学管理和控制势在必行，这就对安全成本的准确核算提出了更高的要求。安全成本核算的核心内容是将安全成本定量，即安全成本的计量，其中该如何选择计量属性以确认其价值又是重中之重。本文首先分析了安全成本计量属性的内涵，然后对安全成本结构进行了时间特征分析，最后针对各层级安全成本的时间特征进行了计量属性的选择。 　　1 安全成本计量属性的内涵分析――时间适用性分析 　　安全成本可以解释为企业为了安全增值或者达到与维持某种安全状态已付出或应付出的各种资源总和。 　　计量属性是被计量对象数量特征的属性，在会计核算过程中，计量属性的选择是将核算对象及会计要素价值货币化的关键环节。目前主要的会计计量属性有五个，分别是历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值和现值，如图1所示。 　　图1 五种常用计量属性及时间特征图 　　历史成本是对过去的交易或事项的计量，是面向过去的计量属性，可以称之为历史性计量属性。由于历史成本按照交易或事项发生时的实际金额计量，所以可靠性和可验证性较强，目前仍是最主要的会计计量属性。 　　公允价值、重置成本、可变现净值和现值分别从不同角度对现在或未来的交易或事项进行计量，是面向现在或未来的计量属性，可以称之为现时性计量属性。这四种现时性计量属性中，公允价值强调交易的公平性、透明化，重置成本以“买入”的视角突出计量对象在特定状态（成新率、生产效率等）下的价值，可变现净值以“卖出”的视角对特定项目的市场交易净价值进行计量，现值则是更多地关注未来的现金流量和货币时间价值。他们的特点是具有比历史成本更强的价值和决策相关性，但是数据的取得受限于市场环境并更多的需要会计等人员的估计，数据的准确性受到质疑。目前已应用于多种项目的计量，是重要的辅助性计量属性，并且应用范围有越来越广的发展趋势。 　　2 安全成本的时间特征分析 　　基于对安全成本内涵的分析，安全成本既包括企业主动的保证性的安全投入和消耗，还包括被动发生的由安全风险带来的损失。同时，这些成本在时间性上也分为历史性和现时性的。本文在姚庆国（1999）[1]，罗云（2007）[2]按照功能性对安全成本分类的基础上做了一定的调整和完善，并且针对计量特点增加了时间维度，对安全成本进行了结构分析，如表1所示。 　　表1 安全成本双维度结构表 　　功能性 时间性 历史性 现时性 　　安 　　全 　　成 　　本 　　（SC） 保证性安全成本（SC1） 　　安全生产费用 　　（SC11） 　　安全设施费（SC1101） √ √ 　　安全材料费（SC1102） √ √ 　　安全补助费（SC1103） √ 　　安全生产管理费（SC1104） √ 　　安全技术费（SC1105） √ √ 　　安全管理费用 　　（SC12） 　　安全管理及安检人员薪酬（SC1201） √ 　　安全监测、检查及维修费（SC1202） √ 　　安全保险费（SC1203） √ 　　安全宣传及教育培训费（SC1204） √ 　　安全信息费（SC1205） √ 　　损失性安全成本（SC2） 　　企业内部损失 　　（SC21） 　　职工医疗及赔偿费（SC2101） √ 　　内部事故处理费（SC2102） √ 　　安全设施损失费（SC2103） √ √ 　　安全材料损失费（SC2104） √ √ 　　安全生产损失费（SC2105） √ 　　企业无形损失（SC2106） √ 　　企业外部损失 　　（SC22） 　　外部医疗及赔偿费（SC2201） √ 　　外部事故处理费（SC2202） √ 　　外部诉讼费（SC2203） √ 　　罚款（SC2204） √ 　　环境治理费（SC2205） √ √ 　　社会无形损失（SC2206） √ 　　注：本文将时间轴以现在为分割点一分为二，前段是现在以前即过去，在时间特性上具有历史性，后段是现在及未来，在时间特性上具有现时性。 　　从表1可以看出，安全成本的各功能项目的时间特征可以分为三类：仅具历史性时间特征的项目、仅具现时性时间特征的项目和兼具历史性和时间性时间特征的项目，具体数量和比例见表2和图2。 　　表2 安全成本时间特征统计表 　　时间特征 项目数量 比例