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(三) 长期股票投资核算方法的转换 1、成本法转换为权益法： 原因：追加投资等 帐务处理：投资成本与在对方实占股份差额记入 “股权投资差额” 例：(P102例21) 2、权益法转换为成本法： 不作帐务处理 条件：P103 (四)长期股票投资的处置 抛出价×股数 “银行存款” 分摊“长期投资减值准备” 按购入单价×抛出股数 “股票投资” 上三项差额 “投资收益” 例：(P104例22) 六、其他长期股权投资的核算 流动资产、固定资产、无形资产直接投入外单位 (一)现金投资的核算 例：(P104例23) (二)以非货币性交易的方式对外长期股权投资核算: 用实物资产对外投资: 帐面原值－备抵帐户值+相应税费=投资额 公允价值=帐面投资额 上二项差额为股权投资差额 例:(P104例24,P105例25) (三)以债务重组方式取得长期股权投资的核算: 对方以股票偿还欠款: 应收帐款+相应税费－坏帐准备等=帐面投资额 例：(P105例26) (四)投资收回的核算： 收回投资与投出投资差额——“投资收益” 例：(P106例27) 第四节 长期债权投资 一年以上的债券、其他债权投资(P106) 一、长期债券投资的核算： 面值购入：购入价=面值(票面利率=市场利率) 溢价购入: 购入价＞面值(票面利率＞市场利率) 折价购入: 购入价＜面值(票面利率＜市场利率) (一)债券购入的核算 帐户：①长期债权投资----债券投资(面值) ----债券投资(溢折价) ----债券投资(应计利息) ②应收利息 (指非发行日购入债券) 1、溢价购入：P107例28 2、折价购入：P107例29 3、非发行日购入：P107例30 债券面值：47000 “长期债权投资----债券投资(面值) 1月1日(发行日)售价: 48000 3月1日(购买日)买价: 48000+48000×8% ×2/12=48640 “银行存款” 1月1日----3月1日的票面利息: 47000×10%×2/12=783 “应收利息” 溢折价: 48640－47000－783=857 (二)债券溢价和折价的摊销方法 将溢折价分摊到“投资收益”中,债券到期收回时,溢折价帐户余额为0。 1、直线法：(P108)溢折价按偿还期平均摊销。 例：(P108例31) 每期应摊销的溢价: 1000/(5年×2)=100 每期按票面得利息: 47000×10%×1/2=2350 “ 应收利息” 每期实得投资收益: 2350－100=2250 (利息－溢价) 例：(P109例32) 每期应摊销的折价：2800/4年=700 每期按票面得利息：60000×6%×1=3600 (应收利息) 每期实得投资收益：3600+700=4300 (利息+折价) 2、实际利率法 (三)收回本息的核算: 1、到期收回本息的核算： 例：(P111例34) 本金(面值)：60000 折价：0 利息：3600×4年=14400 2、提前收回本息的核算： 例：(P111例35) 本金(面值)：60000 未摊折价：700 利息：3600×3年=10800 实际收款额：70400 投资收益：70400+700－60000－10800=300 注意两个帐户的区别： “应收利息”：每期收回利息 “长期债权投资----债券投资(应计利息)”：到期一次还本付息 (四)可转换债券的核算： 例：(P112例36) 股票价值：10000×5元=50000 转销债券面值：60000 转销债券利息：7200(二年) 差额：60000+7200－50000=17200 对方补差：15800 “溢折价”调节：17200－15800=1400