中级会计实 务第十五章 所得税(ppt 94)培训资料.ppt

第十五章 所得税;所得税会计的思路;第一节　所得税会计概述;所得税会计核算的一般程序 ;按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定产生的差异。进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。 确定利润表中的所得税费用。;第二节 计税基础和暂时性差异;二、分类　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。　　2.可抵扣暂时性差异　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。　　 思考：上例中的差异属于哪种差异？ 会计上计提的10万元的存货跌价准备在税法上是不认的，即当期不得税前扣除，而是未来期间税前抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差异。　　;三、资产的计税基础和暂时性差异;通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。;1.以公允价值计量的金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产） 账面价值：于某一会计期末的公允价值 计税基础：某一会计期末的计税基础为其取得成本;讨论： 如果20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为700万元，则此时的暂时性差异为多少？属于何种性质的差异？ 此时账面价值为700万元，而计税基础仍为800万元，则暂时性差异为100万元，属于可抵扣暂时性差异。;思考： 20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。　分析20×6年l2月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。 分析：账面价值＝630（万元）， 计税基础＝600（万元）　该可供出售金融资产的账面价值630万元＞其计税基础600万元之间产生的差异30万元，属于应纳税暂时性差异。 结论：1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异； 2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。;2.固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。; 例如：企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。　要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。;固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元） 固定资产的账面价值＝220（万元）固定资产的计税基础 ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）　该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异。;分析：A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。　假定本例中固定资产未发生减值。　要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。;该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值＝300－300÷10