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我国审计轮换制度的研究 　　【摘 要】自2002年SOX法案出台，世界各国关于审计轮换制的探索就从未停止。欧洲各国审计新规的出台传递出加强市场监管的信号，而我国仍存在的上市公司和审计机构的违法违规行为表明，审计轮换制的有效性仍有待加强。本文基于对“獐子岛”的案例分析，针对完善注册会计师轮换期限规定、建立注册会计师信用档案、加强市场监管的问题提出建议。 　　【关键词】注册会计师；独立性；审计轮换制；獐子岛案例 　　一、各国审计轮换制的现状 　　2014年4月3日，欧洲议会投票通过的新的欧盟审计法规与指导意见要求，公众利益实体必须至少每10年轮换其外部审计师；若采用公开投标程序，该期限可扩宽至20年；而使用多家事务所联合审计的，该期限最多可扩宽至24年。欧盟各成员国可选择执行更为严格、更短的轮换期限。改革方案严重冲击了既有的审计委托模式，堪称2002年SOX法案后全球最严格的审计监管法规。（胡天呈.2015） 　　而在英国，虽然不必每10年轮换，但进入富时指数（FTSE）350的公司已被要求进行审计招标。荷兰则要求其注册会计师每8年进行轮换。而阿根廷最近制定的规定则相对严格，强制要求企业实行3年制轮换。（ACCA.2015）这些措施在审计轮换期限制定上虽大都相对温和，但仍传递出监管机构欲加强监管的信号。 　　而美国在2002年针对安然、世通等财务欺诈事件出台SOX法案，提出“会计师事务所负责审计及复核某项目的合伙人连续任职时间不得超过五年”之后，由于主要商业团体与事务所的强烈反对和游说，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）在2012年就已提出的审计机构轮换制度并没有实质进展。（戴正宗.2014） 　　虽然各国在审计轮换期限及轮换形式制定方面不尽相同，但都是为实现注册会计师的独立性，防止注册会计师与客户形成亲密关系。而审计轮换制在保持注册会计师独立性，提高审计质量的有效与否，是各国关注的重点。就目前各国关于审计轮换的变革趋势来看，监管机构对于审计行业的监管措施得以进一步加强。 　　二、我国审计轮换制的现状 　　我国在审计轮换方面已有近13年的经验，2002年7月1日起实施的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》提出，会计师事务所应定期轮换其项目负责人和签字注册会计师，以维护独立性。而财政部和证监会联合发布的于2004年1月1日起施行的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（以下简称《规定》）要求，“签字注册会计师及审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过5年”。这使审计轮换制更加具体化，可操作性增加。 　　此外，2010年12月发布的《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行）》规定：金融企业连续聘用同一会计师事务所以及签字注册会计师连续承担其审计业务均不得超过5年，即实行双重轮换制。而按照上述规定，中国四大国有银行中有3家在2014年更换了审计机构。这是中国国内上市公司首轮审计机构轮换的成功结果，也是中国企业诚信建设迈出的重要一步。（戴正宗.2014） 　　但根据证监会2015年1月公布的近期针对信息披露违法违规的执法工作情况，2014年以来，证监会对“博元投资”、“成城股份”、“ST国恒”、“北大荒”等上市公司和中磊会计师事务所、深圳鹏城会计师事务所等中介机构立案调查43起，并已对16家上市公司，5家中介机构作出行政处罚。 　　信息披露违法违规的行为反映出一些上市公司的明显主观恶意和严重的不诚信，而一些注册会计师却没能对上市公司信息披露的真实性发表恰当的审计意见，反而与上市公司同流合污，出现违法违规的行为，更是反映出上市公司和注册会计师之间仍然存在的利益关系，注册会计师的诚信建设有待加强。这也在一定程度上反映了我国审计轮换制在维护审计师独立性方面的有效性不强，其轮换机制有待完善。与此同时，加强审计行业监管以保障注册会计师的独立性，仍是重中之重。 　　三、獐子岛案例分析 　　（一）案例概述 　　回顾去年的獐子岛存货亏损案例，其发布的计提巨额存货减值公告称，因北黄海冷水团低温变温等因素影响，近150万亩海域底播虾夷扇贝存货异常，共计提存货跌价超过10亿元，导致3季度报亏损8.12亿元。暂不说獐子岛存货亏损的真实性与否，根据大华会计师事务所的专项说明，其对獐子岛近1500亩的海域监盘工作仅用了3天时间，且对于虾夷扇贝测算的特殊性，大华会计师事务也并没有聘请独立第三方专业机构参与，其审计工作是十分草率的，那么大华会计师事务所基于以上工作，对獐子岛2014年的年报给出的标准无保留的审计意见也就很难让人信服，同时不能保证其在对獐子岛审计过程中不存在串通和欺瞒等内部交易行为。 　　（二）签字会计师轮换分析 　　我们从獐子岛委托的会计师事务所及审计签字人员中可以看出端倪。獐子