财务会计实务项目七.pptVIP

（4）计算应交营业税 320 000×5%＝16 000（元） 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费—应交营业税 16 000 （5）结转销售该固定资产的净损失 借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 000 学习情景一 企业所得税 一、企业所得税概述 企业所得税，是指对在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）就其来源于中国境内、境外的所得所征收的税。 任务二 所得税会计核算 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。 应纳税所得额是指企业的每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 二、应交所得税核算 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 纳税调整增加额， 主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的数额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等）， 以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。 纳税调整减少额， 主要包括按税法规定允许弥补的亏损、不征税的收入和准予免税的项目， 如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 企业当期所得税的计算公式： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 【例7-15】甲公司2010年度按企业会计准则计算的税前会计利润。所得税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，实际列支职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整事项。 税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除； 企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费和职工教育经费支出分别不超过工资、薪金总额的14%、2%和2.5%的部分准予扣除。 其中，职工经费支出，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 本例中，可以税前扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元、 工会经费支出40000（2000000×2%） 和职工教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。 纳税调整数＝已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的费用支出＋已计入营业外支出但税法规定不允许扣除的税收滞纳金 ＝（300000－280000）＋（50000-40000） ＋（100000－50000）＋120000＝200000（元） 应纳税所得额200000元） 当期应交所得税25%＝5000000（元） 【例7-16】甲公司2010年全年利润总额，其中包括本年收到的国债利息收入200000元，所得税税率25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 税法规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。 应纳税所得额200000元） 当期应交所得税25%＝2500000（元） 三、所得税费用核算 企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即： 所得税费用= 当期所得税 + 递延所得税 或为： 所得税费用（或收益）= 当期所得税 + 递延所得税费用（－递延所得税收益） 其中： 递延所得税费用 = 递延所得税负债增加额 + 递延所得税资产减少额 递延所得税收益 = 递延所得税负债减少额 + 递延所得税资产增加额 企业应通过“所得税费用”科目： 1、企业计算出应交纳的所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2、企业实际上交所得税时 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 3、期末，应将“所得税费用”账户的借方，转入“本年利润”账户。 借：本年利润 贷：所得税费用 【例7-17】承【例7-15】，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元；递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。 甲公司所得税费用的计算： 递延所得税＝递延所得税负债增加额 + 递延所得税资产减少额 ＝（500000－400000）＋（250000－200000） ＝150000（元） 所得税费用= 当期所得税 + 递延所得税费用＝5000000＋150000＝5150000（元） 甲公司应作如下会计处理： 借：所得税费用