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所得税会计核算新的方法 　　［摘 要］ 本文以例解的方式，诠释所得税会计核算资产负债表债务法中的暂时性差异及由此带来的资产和负债账面价值、计税基础以及递延所得税负债、递延所得税资产的确认、计量和记录难点问题。 　　［关键词］ 暂时性差异；递延所得税；确认；计量；记录 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0036-03 　　 　　2006年财政部颁发的《企业会计准则第18号――所得税》要求企业采用资产负债表债务法核算递延所得税，这对习惯了采用利润表债务法核算递延所得税的企业会计来说，无论是观念上还是方法上都面临着一次重大的转变。首先，我们要从观念上理解《企业会计准则第18号――所得税》的精髓，其次，我们要从方法上掌握资产负债表债务法核算递延所得税的具体核算，《企业会计准则第18号――所得税》的精髓就是暂时性差异引起递延所得税的确认、计量及会计处理。因此，暂时性差异就成为理解资产负债表债务法的关键问题。 　　 　　一、暂时性差异 　　 　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。因此，对于暂时性差异，我们应把握3点：一是从计量上看，暂时性差异计算公式为：暂时性差异＝资产或负债账面价值-资产或负债的计税基础；二是以上计算的暂时性差异计算值是累计值，所以，当期应税所得的调整差异＝本期暂时性差异累计值-前期暂时性差异累计值；三是从暂时性差异的特性上看，暂时性差异是可以转回的。要理解暂时性差异，就必须弄清资产或负债账面价值和资产或负债计税基础这两个概念。资产或负债账面价值就是资产或负债的会计计价基础，就是会计账面上所记录资产或负债的净值。资产或负债计税基础就是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认资产或负债的价值。 　　1． 资产计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 　　现举例说明资产计税基础的确定：甲企业购入一批商品，入账价值为200万元，这200万元是税法允许将来进入成本或费用抵扣应税所得额，如果将来出售这批商品获得250万元，其中200万元经济利益不需再交纳所得税，在计算应交所得税时，将250万元抵扣了200万元后的差额50万元，才是计算应交所得税的金额。 　　2． 负债计税基础是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。 　　现举例说明负债计税基础的确定：甲企业在资产负债表日因计提了产品质量担保费用形成了“预计负债”100万元。由于税法规定产品质量担保费用在以后的实际支付中允许抵扣应税所得，因此，该“预计负债”的计税基础为100-100＝0（万元）。 　　 　　二、暂时性差异与递延所得税 　　 　　按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；而可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 　　暂时性差异引起所得税递延，而递延所得税包括递延所得税负债和递延所得税资产。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异等计算的未来期间可收回所得税的金额。如果资产账面价值减资产计税基础的计算结果为正，将形成递延所得税负债；计算结果为负，将形成递延所得税资产；如果负债账面价值减负债计税基础的计算结果为正，将形成递延所得税资产；计算结果为负，将形成递延所得税负债。 　　 　　三、递延所得税的确认 　　 　　当期和前期形成的当期所得税，如果未支付，则应确认为一项负债；如果当期和前期已支付的金额超过前期应付的金额，则超过的部分应确认为一项资产。递延所得税的确认包括递延所得税负债和递延所得税资产的确认 　　1． 应纳税暂时性差异与递延所得税负债的确认。资产的确认，意味着该资产账面价值在未来期间将以流入企业经济利益的形式收回。当该资产的账面价值超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额。这个差额就是应税暂时性差异，在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，这使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。因此，应税暂时性差