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项目10 责任会计 项目任务 通过本单元的学习，你应该能够： ? 了解责任会计的概念、原则、作用和内容； ? 了解责任中心的含义及分类； ? 掌握各责任中心考核指标的计算方法； ? 理解内部转移价格的含义、类型及其确定方法； 2、责任会计的作用 责任会计是为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，在企业内部管理中具有十分重要的作用，具体如下： （1）有利于各级管理人员落实责任。 （2）有利于强化企业管理，实现效益。 （3）有利于完善会计基础工作。 （四）建立责任会计的基本原则 在不同类型的企业中，责任会计的具体做法也不尽相同，但它们都必须遵循责任会计的共同原则。归纳起来，具体包含以下几个原则； 1、责、权、利相结合的原则 2、目标一致性原则 3、可控性原则 4、及时反馈原则 （二）成本中心及考核 1．成本中心的含义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它不对其收入、利润和投资负责，处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 在三类责任中心中，成本中心应用范围最广，任何对成本负有责任的部门都可以是成本中心。例如企业的分公司、分厂、车间部门一般都是成本中心，在一个成本中心里还可再次分解，如一个分厂可作为一个成本中心，它所属的各车间是次一级的成本中心，在其下属的部门又是次一级的成本中心。 成本中心是只对成本负责的责任中心，其主要任务是控制和降低其责任成本。因此，在实施责任会计时，为了更加准确的计量，还应将成本按其可控性和不可控性原则进行划分。 可控成本是指被责任中心所控制，被其工作环境所影响的成本，一般必须同时具备以下条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它所发生的耗费； 第三，成本中心能够控制和调节它的的数量。 不满足以上三个条件的，即为不可控成本。 2．成本中心的考核指标 成本中心考核的内容是责任成本，其考核指标主要是成本差异，即实际成本和责任预算之间的差异，这种差异主要从成本中心编制的业绩报告中体现出来，具体包括成本（费用）变动额和变动率两个指标。 责任成本（费用）变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本（费用）变动率 = ×100% 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24,000元，降低率为4%。 由于材料价格上升对成本的影响： （12-10）×8×6,000=96,000（元） 由于材料用量降低对成本的影响： 10×（8×6,000-10×6,000）=-120,000（元） 该成本中心的直接材料成本节约了24,000元 3．成本中心的考核 由于成本中心只对成本负责，因此，在对其进行考核时，也只考核其责任成本。通常情况下，是以某成本中心的业绩报告为依据的，主要包括预算数、实际数和差异数三项内容。其中，不利差异或者有利差异是评价责任中心好坏的重要标志。成本中心的业绩报告中其预算数是根据责任预算填列，实际数是从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录、信息归集的可控成本取得。 （三）利润中心及考核 这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。 1、利润中心的含义 利润中心是指不仅能对费用成本负责，并且能对收入和利润负责的责任中心。即利润中心的活动不仅能够影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。它一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。 按其收入来源的性质，利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心。 2．利润中心的考核指标 利润中心的考核指标主要是通过将一定期间实际发生的责任利润与责任利润预算所确定的利润进行比较，将比较的结果编入利润中心的业绩报告，并对所产生的差异和原因进行分析，具体考核指标包括以下几种