基于上公司案例的递延所得税资产确认问题研究-武汉大学学报.PDF

第 卷 第 期 年 月 基于上市公司案例的递延所得税资产 确认问题研究 田 娟 摘 要递延所得税资产的确认与计量直接关系到所得税费用的金额进而影响到企业 的净利润和净资产我国颁布的所得税会计准则对于递延所得税资产的确认没有提出严 格的限制条件只是规定企业在确认递延所得税资产时要考虑未来期间应纳税所得额的 可能性这将主要取决于企业管理层的主观判断极有可能成为企业操纵利润的工具 因此准则应该细化判断企业未来应纳税所得额的条件并要求企业及时披露该信息同时 还应加强对递延所得税资产审计的指导制定有利于确认递延所得税资产实现可能性的 具体审计方法 关键词资产负债表债务法递延所得税资产资产负债观 年我国颁布了新的企业会计准则体系其中企业会计准则第 号 所得 税 是我国正式颁布的第一个关于所得税会计核算的准则该准则规定企业应 当采用资产负债表债务法进行所得税核算在确认递延所得税资产和递延所得税负债的 基础上确定当期所得税费用在 中尤其值得关注的是递延所得税资产因为 在 中虽然首次提出了递延所得税资产的概念但对于递延所得税资产的确认却并 没有提出严格的限制条件只是规定在债务法中企业按照可抵扣暂时性差异和能结转以 后年度的可抵扣亏损和税款抵减确认递延所得税资产时要考虑未来期间应纳税所得额 的可能性而未来期间应纳税所得额主要取决于企业管理层对未来经营活动的分析和预 测因此企业管理层的主观判断将成为递延所得税资产确认的重要依据在此过程中 企业管理层在确认递延所得税资产时所依赖的盈余预测是否合理是否存在管理层的利 润操纵行为以及企业是否按照准则的相关要求进行合理披露等将是所得税会计研究的重 要内容本文拟以上市公司山东海龙为例对递延所得税资产的确认问题进行研究 一递延所得税资产确认的理论基础 一资产负债观与收入费用观 现代会计在确认和计量收益时有两种观点一是资产负债观二是收入费用观 资产负债观直接从资产和负债的角度来确认与计量企业收益认为收益是企业期初 净资产和期末净资产相比较的结果只要企业的净资产确实增加了不管该收益是否实际 发生都应该作为收益予以确认 收入费用观是指直接根据收入和费用来确认与计量企业收益认为收益是收入和费 用直接配比所得出的结果只应确认已实现的收益而不应确认未实现的损益 相比较收入费用观而言资产负债观要求采用公允价值计量资产和负债更为注重交 田 娟基于上市公司案例的递延所得税资产确认问题研究