建设工程分包税务与会计处理.docVIP

PAGE PAGE 1 会计实例 工程施工及建筑业企业会计核算相对于其他行业企业来说，主要区别在于工程施工科目科目设置。 ?????? 1、施工间接费用科目：按照工程项目，分别费用项目（职工薪酬、折旧修理费、差旅交通费、办公费、水电费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、其他费用）进行明细核算。?????? 2、劳务成本科目：按照提供劳务种类进行明细核算。?????? 3、工程施工科目：可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。在“合同成本”科目下设置“人工费”“材料费”“机械使用费”“其他直接费”等成本项目进行核算。?????? 4、工程结算：可按建造合同进行明细核算。?????? 5、机械作业：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。?????? 6、辅助生产：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。 以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账 ，没有了就不用建那个科目 2、涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税 税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25% 3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类 人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）； 材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）； 机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）； 其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）； 以上是工程施工中的直接费部分 间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等）直接费加上间接费就是工程项目的成本，再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。 发生的成本 借：工程施工—人工费（材料费、机械费、其他直接费） 贷：银行存款 开出工程款时确认主营业务收入， 借：银行存款 贷：主营业务收入—工程结算收入 同时结转工程施工 借：主营业务成本工程结算成本 贷：工程施工—人工费 材料费 机械费 月末结转损益 借：本年利润 贷：主营业务成本—工程结算成本 借：主营业务收入—工程结算收入 贷：本年利润 注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。 分包工程营业税的缴纳 （1）非跨省工程的分包或转包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。（2）跨省工程的分包或转包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴。 分包工程的会计处理　　目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：（1）将分包的工程收入纳入本公司的收入，将分包工程所支付的工程款作为本公司的成本，与自己承建的工程做同样的处理；（2）视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。方法（1）的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；方法（2）剔除了分包工程的收入与费用，避免了重复计算的问题，同时和《营业税暂行条例》有关“以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好。 　　会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。财政部在2003年颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行，但对分包工程成本、纳税业务的会计处理方法却没有给出明确具体的规定。不过按照《企业会计准则第15号———建造合同》中的规定，分包工程的完工进度应该作为总体工程完工进度的一部分合并列入总体工程在各会计期间的完工进度并以此确认总承包单位每个会计期间已实现的营业收入。方法（1