北京度企业所得税汇算清缴政策培训会课件国地税.ppt

2013年企业所得税汇算清缴政策辅导 2014年1月 企业所得税政策辅导 第一部分 汇算清缴应重点关注的内容 第二部分 政策问题解答 企业所得税政策辅导 第一部分 汇算清缴应关注的重点内容 一、不征税收入 （一）政策依据 1.《实施条例》 2.《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号） 3.《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号） 4.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》 （财税[2012]27号） 企业所得税政策辅导 例一 问:企业取得财政补贴收入常见账务处理为： 借：银行存款 2000万元 贷：递延收益 2000万元 以后年度，再结转： 借：递延收益 1000万元 贷：营业外收入 1000万元 财政补贴收入是否必须在取得年度一次性计入收入？ 答：企业取得作为不征税收入的财政补贴收入按实际收到的金额确认。 企业所得税政策辅导 例二： 问:按照15号公告第七条的规定,“企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称财税〔2011〕70号）的规定进行处理。凡未按照财税〔2011〕70号规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。”对于未按照财税〔2011〕70号规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能否享受加计扣除的税收优惠？ 答：对于未按照财税〔2011〕70号规定进行管理作为应税收入处理的专项用途财政性资金，其发生的支出可以按税法规定从税前扣除；如支出符合研究开发费加计扣除的范围可享受加计扣除的税收优惠。 企业所得税政策辅导 二、免税收入 （一）国债利息收入 1.政策依据 （1）《企业所得税法》及其《实施条例》 （2）《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号） 内容略 企业所得税政策辅导 三、工资薪金支出 （一）工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业所得税政策辅导 （二）合理工资薪金 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 企业所得税政策辅导 （三）企业负担应由员工个人承担的支出属于与企业不直接相关的支出，不得从税前扣除。 企业和个人为不同的纳税主体，应分别负担各自支出 应由员工个人负担的支出，企业不得承担 企业的支出如构成个人收入来源，则属于企业支付给个人的对价 企业所得税政策辅导 例一 问：企业所得税工资薪金支出与个人所得税明细申报的关系？个税明细申报工资额是否可以作为企业所得税工资薪金支出的税收金额？ 安全奖等直接进费用科目，没有通过“应付工资”等科目核算，未代扣代缴个人所得税，则此部分工资性支出是否属于合理工资薪金在企业所得税前扣除？ 答：企业依法代扣代缴个人所得税是判定工资薪金支出是否合理的原则之一，但合理的工资薪金支出还应满足按工资薪金制度实际发放、该员工在企业任职或受雇等其他条件。因此并非个税明细申报的工资额均可以作为企业所得税工资薪金支出在税前扣除。 企业所得税政策辅导 按照《实施条例》第三十四条的规定，“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”企业支付的安全奖虽未通过“应付工资”等科目核算，但属于税法规定的工资薪金支出。工资薪金支出应符合国税函[2009]3号第一条关于合理工资薪金支出的标准才可以从税前扣除。 企业所得税政策辅导 例二 问：职工工资薪金中增加发放的每月的住房补贴，是认定为工资薪金还是福利费？ 问题的争议点表现在：1.国税函[2009]3号文对于福利费的内容的列举，如果在工资中体现，