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施工行业营改增问题的研究 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02 　　摘 要 营改增在全国实施以来，已取得了明显的减税成果。根据试点方案，施工行业在未来也必将纳入营改增试点范围，这将对施工行业产生重大影响。本文将就营改增对施工行业所产生的影响进行深入探讨，并提出相应的应对措施，应供参考。 　　关键词 施工行业 营改增 影响 对策 　　一、营改增背景概述 　　2011年，财政部和国税总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》，明确提出自2012年起，开始在部分地区和部分行业进行营改增试点改革。施工行业也出现在这份方案中，只是并没有纳入试点范围。2012年1月1日，营改增首先在上海启动试点改革，试点行业范围是交通运输业及部分现代服务业。随后，又先后多批次扩大至北京、天津、湖北等地。2013年8月1日，营改增试点改革正式推向全国，同时试点行业也有原来的交通运输业和部分现代服务业扩大，将影视行业纳入试点范围。2013年12月4日，国务院召开常务会议讨论决定，自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改增值税试点，营改增试点行业范围进一步扩大，政策进一步完善。可以清醒的看到，营改增是当前国家推进财税体制改革的重要举措，彰显了国家改革市场经济体制、释放民营企业活力、促进社会经济发展的决心和智慧。营改增的试点改革，能够进一步延伸增值税的抵扣链条，增强原有增值税企业的抵扣效应，减轻试点企业的纳税负担，打破税务壁垒，促进税负公平，调整国民收入分配，给国民经济发展传递更多的正能量。 　　二、营改增对于施工行业的影响 　　（一）对施工行业税负的影响 　　营改增政策设计初衷即是改革国家财税体制，减少营业税环境下结构性的重复计税，延伸增值税抵扣链条，打破营业税与增值税并行下的税务壁垒，减轻企业税负，释放企业经济活力，促进市场经济繁荣发展。而国家税务总局近期给出的一组数据也佐证了营改增的减负效果，据国税部门统计，1～10月营改增共计减税939.65亿元，预计全年减税数额将达到或超过1200亿元。然而，具体到施工行业，营改增是否也能如约起到减负效果，其结果可能未必尽如人意。理论上，施工行业实行营改增后，由于可以抵扣进销项税额，减少企业税收中的重复计税环节，能够为企业带来税负的减轻。然而在实际操作过程中，施工企业却存在几个难点影响营改增的减税效果：一是施工行业所需材料宽泛，许多材料适用不同的税种和税率，如钢筋适用17%的增值税率，水泥适用6%的增值税率，进项耗材税率的不同会削弱抵扣效应。而有些像土方、砖石等可能是就地取材，从农民等手里获取，更是难以取得增值税发票，无从抵扣。二是施工行业劳务成本较大，目前施工企业的人力成本约占工程项目总体成本的20～30%，而由于现阶段劳务成本无法进行抵扣，营改增后这部分成本需要施工内部自行消化，抵扣来源减少。三是施工企业设备投入和租赁较多，营改增实施后可能会造成前期投入的设备等固定资产难以实现进项抵扣，另一方面，动产租赁业与建筑施工业所适用增值税率不同，也会削弱增值税抵扣效应，加重企业税负。此外，建筑行业的甲供材、工程分包等现象都会给营改增的减负效应打上折扣。 　　（二）对施工企业生产经营模式的影响 　　施工行业是一种比较特殊的行业，其大型设备使用率高、工程周期长、工程项目分散、工程分包普遍、上游企业散乱，这些都是施工企业在生产经营管理中需要面对和解决的实际问题。营业税税制实行多年，施工企业在这种税务体制下已经逐渐摸索出适合自身的生产经营管理模式，以应对营业税环境对企业的影响。营改增后，企业经营的外部环境发生改变，企业原有的生产经营模式自然受到冲击，主要表现在：一是企业的生产管理受到冲击。目前许多施工企业还处于粗放式管理的简单生长阶段，依靠人力和资本的自然堆集扩张规模。营改增后，由于大型设备、无形资产等都可以实行进项抵扣，管理超前、意识敏锐的企业就有更新设备技术、采用更先进工艺和生产机器、革新管理的冲动，逐渐影响和改变现有施工企业的生存格局，迫使其他施工企业作出生产经营上的转变。二是企业的财务管理受到冲击。一旦营改增将施工行业纳入改革范围，必将对施工企业的财务管理造成影响。现行营业税体制下的会计核算水平、财务报表结构、会计人员素质等，都将作出改变，以适应营改增政策调整下带来的财务变化。同时，由于新旧税制的衔接，企业的财务环境发生变化，企业也应相应的对财务管理制度作出相应革新，以跟上政策改革的步伐。三是企业的融资环境受到冲击。施工企业工程项目周期较长，项目回款周期相应拉长，外部融资是其生存经营持续的主要资金来源。然而，营改增实施以后，由于企业自身财务状况和抗压能力发生变化，金融机构也会对施工行业的偿债能力及风险水平作出新的调整，部分施