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第六章 审计目标与审计过程201202 第一节 审计目标 概括地讲，审计目标是对审计对象的评价。它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向。可以说，明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。 一、审计总目标 根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 二、审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。 （一）被审计单位的认定 被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层在财务报表上的认定包括对与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定及与列报相关的认定。 （1）与各类交易和事项相关的认定。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： ①发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 ②完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 ③准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 ④截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 ⑤分类。交易和事项已记录于恰当的账户 （2）与期末账户余额相关的认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： ①存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。。 ②权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 ③完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 ④计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （3）与列报相关的认定。注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： ①发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 ②完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 ③分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 ④准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 （二）具体审计目标 注册会计师了解了被审计单位的认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 （1）与各类交易和事项相关的审计目标。 ①由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 ②完整性。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易(低估)。 ③准确性。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了